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第 十二 章 产品成本计算
本章重要知识点
1.成本的概念和分类
2.成本计算制度的类型
3.生产费用的归集和分配
4.品种法
5.分批法
6.分步法
【知识点一】成本的概念与分类
一、成本的一般概念
成本概念的多样性。
在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本实际上是指存货的成本。
存货的取得方式：
（1）从企业外部购买：在外购场合下，存货成本就是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；
（2）企业自己生产：在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。
【提示】成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。
二、成本的分类（四个分类）
（一）成本按经济性质的分类——费用要素
可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。
进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大费用要素。
上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用要素反映的费用，称为“要素费用”。
（二）成本按经济用途的分类——成本项目
类 别
成本项目
生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
燃料和动力（比重小则可以并入制造费用项目）
销售费用
营销成本、配送成本、客户服务成本
管理费用
研究开发成本、设计成本、行政管理成本
【提示】企业可以根据实际情况增加或减少成本项目。生产成本一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，如果燃料和动力比重较大，可以单列，其他某些内容，如果比重较大（比如外购半成品）也是可以单列的。
（三）成本按转为费用的方式分类——产品成本和期间成本
1.企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：
（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。
本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。
销售的存货——收入进入利润表，相应的存货成本也进入利润表
未销售的存货——成本进入资产负债表。
（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。如固定资产购置支出等。
（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人员工资、广告费等。
【例·单选题】在企业发生的全部成本中，不能按“因果关系原则”和“合理地系统地分配原则”确认为费用的是（ ）。
A.可计入存货的成本
B.资本化成本
C.广告成本
D.直接人工成本
【答案】C
【解析】费用化成本。是指在成本发生的当期就转为费用的成本。费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已经全部消失，应在本期确认为费用：另一种是不能按“因果关系”和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多少效益，因此不得不立即确认为费用。
2.生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。
（1）产品成本
产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。
（2）期间成本
期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。
无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。
【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不同特点。（跨期结转和不跨期结转）
（四）成本按其计入成本对象的方式分类——直接成本和间接成本
直接成本：是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。如构成产品实体的原材料成本等。
间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如：厂房的折旧等。
注意：
（1）所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。
（2）一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。例如对于生产多种产品的企业的维修车间，其工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本；对于“生产车间成本”“最终产品成本”来说就是间接成本。
【例·判断题】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（ ）（2001年）
【答案】×
【解析】成本项目可以根据企业实际情况增加或者减少。
【例·判断题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。（ ）（2002年）
【答案】×
【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。
【知识点二】产品成本计算制度的类型
产品成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的方式不是惟一的。
（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度
1.实际成本计算制度
实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。在成本管理需要时，可以在账外设定成本标准，并分析实际成本与成本标准的差异，以及做出成本分析报告。
2.标准成本计算制度
标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本计算制度。在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有机地结合起来。
（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度
1.全部成本计算制度
2.变动成本计算制度：只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，以便编制对外发布的财务报告。
（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度
传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。
1.产量基础成本计算制度
产量基础成本计算制度的特点：首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本（如制造费用、辅助生产等）集合，它们通常缺乏同质性；另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果联系。产量基础成本计算制度的优点就是简单，主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。
2.作业基础成本计算制度
作业基础成本计算制度的特点：首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。另一个特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。
【例·判断题】实际成本计算制度是唯一纳入财务会计账簿系统的成本计算制度。（ ）（2001年）
【答案】×
【解析】例如：标准成本计算制度也是纳入财务会计账簿体系的成本计算制度。
【例·单选题】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（ ）。
A.产量基础成本计算制度
B.作业基础成本计算制度
C.标准成本计算制度
D.变动成本计算制度
【答案】B
【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。
【知识点三】成本的归集和分配
一、生产费用的归集和分配
分配率＝待分配费用/分配标准合计
某产品应分配的费用＝分配率×某产品的分配标准
被分配对象
分配方法
材料费用
某产品应分配的材料数量（费用）＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率
人工费用
分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和
某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率
制造费用
制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品实用（定额、机器）工时之和
某产品应负担的制造费用＝该种产品实用工时数×分配率
【例·计算题】某车间领用某种原材料2100千克，单价10元，原材料费用合计21000元，该车间生产甲产品200件，乙产品220件。甲产品消耗定额4.5千克，乙产品消耗定额5.0千克。分配该车间的原材料费用。
【答案】分配结果如下：
分配率＝ ＝10.5（元/千克）
应分配的材料费用：
甲产品：200×4.5×10.5＝9450（元）
乙产品：220×5.0×10.5＝11550（元）
合计： 21000（元）
【例·计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为6000小时，乙产品生产工时为4000小时，本月发生制造费用80000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
【答案】制造费用分配率＝＝8（元/小时）
甲产品制造费用＝6000×8＝48000（元）
乙产品制造费用＝4000×8＝32000（元）
编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 48000
——乙产品 32000
贷：制造费用 80000
二、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。
【直接分配法】
含义
分配步骤
直接分配法
直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受单位，辅助生产间之间相互提供的产品和劳务，不相互分配费用。
分配的计算分式为：
某种辅助生产费用分配率＝某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产用费＝该车间、部门（或产品）耗用劳务（或产品）总量×辅助生产费用分配率
【例·计算题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配表”，如表12－4。
表12－4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
借方科目
生产成本－基本生产成本
制造费用（基本车间）
管理费用
合计
甲产品
乙产品
小计
供电车间
耗用量（度）
220000
130000
350000
4200
1800
362000－6000＝356000
分配率（元/度）
89000/356000＝0.25
金额（元）
55000
32500
87500
1050
450
89000
锅炉车间
耗用量（吨）
3000
2200
5200
30
20
5250
分配率（元/吨）
21000/5250＝4
金额（元）
12000
8800
20800
120
80
21000
金额合计
67000
41300
108300
1170
530
110000
根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 67000
——乙产品 41300
制造费用——基本车间 1170
管理费用 530
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 89000
——锅炉车间 21000
三、完工产品和在产品的成本分配
1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）
分配法
主要计算公式和特点
适用条件
不计算在产品成本（在产品生产本为0）
本月完工产品成本＝本月发生的生产费用
特点：
本月发生的产品生产费用就是本月完工产品的成本
月末在产品数量很少
2.在产品成本按年初数固定计算
分配方法
主要计算公式和特点
适用条件
在产品成本按年初数固定计算
月末在产品成本＝年初在产品成本
特点：
本月完工产品成本＝本月发生的生产费用
月末在产品数很少，或者在产品数量虽大但各月之间的在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。
【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。也就是说，12月末的在产品成本并不等于该年年初的在产品成本。
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
分配方法
主要计算公式和特点
适用条件
在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
特点：
月末在产品只计算原材料的费用；其它费用由完工产品负担。
原材料费用在产品成本中占比重较大，而且原材料在生产开始时一次投入
【例·计算题】某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份生产费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，工资和福利费2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。
要求：
（1）分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本；
（2）登记乙产品成本明细账。
【答案】
（1）因为原材料在生产开始时一次投入，所以，
乙产品原材料费用分配率＝（2800＋12200）÷（400＋200）＝25（元/件）
乙本月完工产品原材料＝400×25＝10000（元）
乙月末在产品原材料＝200×25＝5000（元）
乙完工产品成本＝10000＋4000＋2800＋800＝17600（元）
（2）
乙产品成本明细账
19××年5月 产量：400件
摘要
原材料
燃料和动力
工资和福利费
制造费用
合计
月初在产品
2800
2800
本月生产费用
12200
4000
2800
800
19800
合 计
15000
4000
2800
800
22600
完工产品成本
10000
4000
2800
800
17600
月末在产品
5000
5000
【解析】在产品成本按所耗原材料费用计算时，在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。所以，上述表格中月初在产品和月末在产品的成本项目中，只有原材料项目的数据不是零，其他的成本项目的数据都是零，因此，表中的其他项目的数据存在另一个特点，即：本月生产费用＝完工产品成本。
4.约当产量法
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
分配方法
主要计算分式和特点
适用条件
约当产量法
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
产成品成本=单位成本×产成品产量
月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量
各月末在产品数量较大，而且变化也较大；产品成本中直接材料、直接人工和制造费用所占的比例都比较大。
【例·计算题】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：[（20×50%）/50]×100%＝20%
第二道工序：[（20＋30×50%）/50]×100%＝70%
如果第一道工序在产品数量为100件，则约当产量就是100×20%＝20（件）；如果第二道工序在产品数量为50件，则约当产量就是50×70%＝35（件）。
【注意】以上所计算的完工程度实际上是一个累计完工程度，而不是某道工序的完工程度。累计完工程度的计算可能要以某道工序的完工程度为基础。一般情况下，各道工序的平均完工程度按50%来处理。但是，如果题目中给出了某道工序的完工程度，则需要根据该工序的完工程度来进行计算累计完工程度。
【例·单选题】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为（ ）件。（2000年，1分）
A.32
B.38
C.40
D.42
【答案】A
【解析】第一道工序在产品的完工率＝（20×60%）/80×100%＝15%
第二道工序在产品的完工率＝（20＋60×40%）/80×100%＝55%
在产品的约当产量＝30×15%＋50×55%＝32（件）
应当指出，在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序累计投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例·计算题】某工业企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，甲产品的工时定额50小时，其中第一工序的工时定额10小时，第二工序的工时定额30小时，第三道工序的工时定额10小时。期初在产品数量为零，本期完工产品数量500件，期末在产品数量200件，其中第一道工序在产品100件，第二道工序在产品20件，第三道工序在产品80件。本期为生产甲产品发生原材料费用56000元，直接人工费用50320元，制造费用47360元。完工产品和在产品成本分配采用约当产量法。
【要求】
（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，各工序在产品完工程度和在产品约当产量；
（2）计算甲产品完工产品总成本和月末在产品总成本（先计算完工产品总成本）。
【答案】
（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，在产品完工程度和在产品约当产量
①第一道工序在产品完工程度
＝（10×50%）/（10＋30＋10）×100%＝10%
②第二道工序在产品完工程度
＝（10＋30×50%）/（10＋30＋10）×100%＝50%
③第三道工序在产品完工程度
＝（10＋30＋10×50%）/（10＋30＋10）×100%＝90%
④在产品约当产量
＝100×10%＋20×50%＋80×90%＝92（件）
（2）计算完工产品总成本和月末在产品成本
①完工产品总成本
原材料费用＝56000/（500＋200）×500＝80×500＝40000（元）
直接人工费用＝50320/（500＋92）×500＝42500（元）
制造费用＝47360/（500＋92）×500＝40000（元）
完工产品总成本＝40000＋42500＋40000＝122500（元）
②月末在产品成本＝56000＋50320＋47360-122500＝31180（元）
5.在产品成本按定额成本计算
分配方法
主要计算公式和特点
适用条件
在产品成本
按定额成本
计算
月末在产品成本
＝月末在产品数量×在产品定额单位成本
产成品总成本
＝月初在产品成本＋本月发生费用-月末在产品成本
产成本品单位成本＝产成品总成本÷产成品产量
定额管理基础好。
【例· 计算题】某产品月初和本月发生的生产费用：直接材料48020元，直接人工15250元，制造费用12000元。原材料在生产开始时一次投入，单位产品直接材料费用定额70元。完工产品数量420件，月末在产品100件，定额工时共计1300小时。每小时费用定额：工资2.05元，制造费用2.40元。
要求：利用下表采用月末在产品成本按定额成本计算法，分配计算月末在产品成本和完工产品成本。
成本项目
生产费用合计
月末在产品成本
完工产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
合计
【答案】
成本项目
生产费用合计
月末在产品成本
完工产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
48020
15250
12000
100×70＝7000
1300×2.05＝2665
1300×2.40＝3120
41020
12585
8880
合计
75270
12785
62485
6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。
【例·计算题】某企业生产A产品，有关A产品的定额资料为：单位产品的原材料定额成本50元，单位产品工时消耗定额5小时。某月完工产品1000件，月末在产品200件，在产品投料程度60%，完工程度25%。本月月初在产品和本月份的生产费用合计为126420元，其中原材料费用50820元，工资及福利费42000元，制造费用33600元。按定额比例分配法计算完工产品和在产品的成本。
【答案】
摘 要
原材料
工资及福利费
制造费用
合计
费用合计
50820元
42000元
33600元
126420元
完工产品定额
50000元
5000小时
5000小时
月末在产品定额
6000元
250小时
250小时
小 计
56000元
5250小时
5250小时
费用分配率
0.9075
8
6.4
完工产品成本
45375
40000
32000
117375
月末在产品成本
5445
2000
1600
9045
原材料：完工产品定额＝1000×50＝50000（元）
月末在产品定额＝（200×60%）×50＝6000（元）
分配率＝50820/56000＝0.9075
完工产品成本＝0.9075×50000＝45375（元）
月末在产品成本＝0.9075×6000＝5445（元）
工资及福利费：完工产品定额＝1000×5＝5000（小时）
月末在产品定额＝200×25%×5＝250（小时）
分配率＝42000/5250＝8（元/小时）
完工产品成本＝8×5000＝40000（元）
月末在产品成本＝8×250＝2000（元）
制造费用分配原理同工资及福利费。略。
三、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品加工成本的分配
联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。
联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：
（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配；
（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。
联产品加工成本的分配方法主要有三种：
1.售价法：以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联合成本。
【例·计算题】某公司生产联产品A和B，5月份发生加工费20万元，A和B在分离点上的销售价格总额为50万元，其中，A产品的销售价格总额为32万元，B产品的销售价格总额为18万元。采用售价法分配联合成本。
【答案】
分配率＝20/50＝0.4
A产品应分配的联合成本＝0.4×32＝12.8（万元）
B产品应分配的联合成本＝0.4×18＝7.2（万元）
2.可变现净值法：按照分离点上每种产品的可变现净值分配。
【例·计算题】某公司生产联产品A和B，1月份发生加工成本300万元。A和B在分离点上的可变现净值总额为3000万元，其中，A产品的可变现净值总额为1000万元，B产品的可变现净值总额为2000万元。采用可变现净值法分配联合成本。
【答案】
分配率＝300/3000＝0.1
A产品应分配的联合成本＝0.1×1000＝100（万元）
B产品应分配的联合成本＝0.1×2000＝200（万元）
3.实物数量法：单位数量（或重量）成本＝联合成本/各联产品的总数量（或总重量）
【例·计算题】资料同上例，假定A产品为600件，B产品为400件，采用实物数量法分配联合成本。
【答案】
分配率＝300/（600＋400）＝0.3
A产品应分配的联合成本＝0.3×600＝180（万元）
B产品应分配的联合成本＝0.3×400＝120（万元）
（二）副产品加工成本的分配
副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法先确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。
【例·判断题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（ ）（2003年）
【答案】×
【解析】在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。
【知识点四】成本计算的品种法
按成本计算对象的不同，成本计算的基本方法分为品种法、分批法和分步法三种。
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象，计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。
品种法的主要特点：
（1）成本计算对象是产品品种；
（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
（3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
【知识点五】成本计算的分批法
产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
分批法的主要特点：
1.成本计算对象是产品的批别。
2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。
3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
（1）单件生产，不存在分配问题
（2）小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配问题
（3）批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。
【例·计算题】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品成本计算单如表12－7和表12－8。各种费用的归集和分配过程省略。
表12－7 产品成本计算单
批号：401 产品名称：甲产品 开工日期：4月15日
委托单位：东方公司 批量：10件 完工日期：5月20日
项 目
直接材料费
直接人工费
制造费用
合计
4月末余额
12000
900
3400
16300
5月发生费用：
据材料费用分配表
4600
4600
据工资费用分配表
1700
1700
据制造费用分配表
8000
8000
合 计
16600
2600
11400
30600
结转产成品（10）件成本
16600
2600
11400
30600
单位成本
1660
260
1140
3060
表12－8 产品成本计算单
批号：501 产品名称：乙产品 开工日期：5月5日
委托单位：佳丽公司 批量：60件 完工日期：
项 目
直接材料费
直接人工费
制造费用
合计
5月发生费用：
据材料费用分配表
18000
18000
据工资费用分配表
1650
1650
据制造费用分配表
4800
4800
合 计
18000
1650
4800
24450
结转产成品（40）件成本
12000
1320
3840
17160
单位成本
300
33
96
429
月末在产品成本
6000
330
960
7290
上例中，401批产品5月份全部完工，所以发生的产品生产费用合计即为完工产品总成本。501批产品月末部分完工，而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作为比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。
1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配
分配率＝18000/（40＋20）＝300（元/件）
产成品应负担的材料费用＝300×40＝12000（元）
在产品应负担的材料费用＝300×20＝6000（元）
2.其他费用按约当产量比例分配
（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如表12－9。
表12－9 乙产品约当产量计算表
工序
完工程度
在产品（件）
完工产品（件）
产量合计（件）
（1）
（2）
（3）＝（1）×（2）
（4）
（5）＝（3）＋（4）
1
15%
4
0.6
2
25%
4
1
3
70%
12
8.4
合 计
－
20
10
40
50
（2）直接人工费用按约当产量法分配
分配率＝1650/50＝33（元/件）
产成品应负担的直接人工费用＝33×40＝1320（元）
在产品应负担的直接人工费用＝33×10＝330（元）
（3）制造费用按约当产量法分配：
分配率＝4800/50＝96（元/件）
产成品应负担的制造费用＝96×40＝3840（元）
在产品应负担的制造费用＝96×10＝960（元）
将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单（表12－8）即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。
【知识点六】成本计算的分步法
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否需要计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
一、逐步结转分步法
逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
（一）逐步结转分步法的特点
优点：
（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；
（2）为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；
（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
缺点：
（1）工作量很大；
（2）各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。
分类：分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。教材中介绍的是逐步综合结转分步法。
（二）综合结转的基本原理
综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
（三）逐步结转分步法举例
【例·计算题】假定甲产品生产分两步在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：
①根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记甲产品第一车间（半成品）成本计算表，如表12－10。
表12－10 甲产品（半成品）成本计算单
第一车间 200×年5月 单位：元
项 目
产量（件）
直接材料费
直接人工费
制造费用
合计
月初在产品成本（定额成本）
61000
7000
5400
73400
本月生产费用
89500
12500
12500
114500
合 计
150500
19500
17900
187900
完工半成品转出
800
120000
16000
15200
151200
月末在产品定额成本
30500
3500
2700
36700
②根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表12－11。
表12－11 半成品明细账 单位：元
月份
月初余额
本月增加
合 计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
5
300
55600
800
151200
1100
206800
188
900
169200
6
200
37600
附注：206800/1100＝188，169200＝188×900
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