劳务派遣服务的增值税处理与会计核算.doc

劳务派遣服务的增值税处理与会计核算
一、财税（2016）47号文规定
财税〔2016〕47号文件明确，劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
一般纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税。公式如下：
应纳增值税额=取得的全部价款和价外费用×税率（6%）/（1+6%）－当期可抵扣的进项税额
一般纳税人选择差额纳税按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。公式如下：
应纳增值税额=（取得的全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金）×征收率（5%）/（1+5%）
小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
小规模纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。公式如下：
应纳增值税额=取得的全部价款和价外费用×征收率（3%）/（1+3%）
小规模纳税人选择差额缴税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。公式如下：
应纳增值税额=（取得的全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后）×征收率（5%）/（1+5%）
按照财税〔2016〕47号文件规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；可对计税销售额部分开具增值税专用发票或普通发票。没有选择差额纳税的纳税人，可对全部计税销售额开具增值税专用发票或普通发票。
二、差额缴税的会计处理
根据财政部的印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）规定：按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
劳务派遣公司发生有关成本费用时，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”科目。
〔案例〕一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元，征收率5%。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
应缴纳增值税=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元
金额=1000000-9523.81=990476.19元
（1）取得并确认收入时
借：银行存款100,000.00
贷：主营业务收入952,380.95
应交税费——简易计税47,619.05
（2）计提劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时
借：主营业务成本800000
贷：应付职工薪酬800000
远见财税李志远：参考了大部分劳务公司的做法（服务行业有这个惯例，除了管理人员的工资计入“管理费用”科目外，其他服务人员的工资都可以计入“主营业务成本”科目），直接计入了“主营业务成本”科目。笔者认为，企业也可以设置“劳务成本”科目先归集有关人工费成本，月末再结转计入“主营业务成本”科目。
（3）根据发放工资等情况，计算抵扣税额
800000×5%/（1+5%）=38095.24
借：应交税费——简易计税38,095.24
贷：主营业务成本38,095.24
（2）、（3）笔业务也可以合并做账如下：
借：主营业务成本761904.76
应交税费——简易计税38,095.24
贷：应付职工薪酬800000
（4）缴纳增值税时
借：应交税费——简易计税9523.81
贷：银行存款9523.81
劳务派遣公司与用工单位签订劳务派遣合同、支付工资的银行流水、劳务派遣公司的花名册、用工单位的花名册、劳务派遣公司和用工单位的工资核算明细账，以及劳务派遣公司为劳动者缴纳社会保险的缴费凭证，都是重要的会计和税务凭证。
注：劳务派遣人员的工资薪金是否在用工企业核算等问题，目前规定还有些差异，本文尚未讨论。