别傻了老铁-别人家的会计都是这样处理业务招待费的!【会计实务经验之谈】.doc

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别傻了老铁，别人家的会计都是这样处理业务招待费的！【会计实务经验之谈】
如果非要用一张图表达我处理业务招待费时的心情，那么，这张图当之无愧了：
根据《企业所得税法实施条例》第43条和《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，业务招待费的税前扣除不能超过发生额的60%，以及当年销售（营业）收入的5%，因此，很多小企业、小单位都会想方设法避免超额。
随之而来的，自然是一系列税务风险了。是时候来聊聊业务招待费的问题咯。
一、究竟业务招待费包括了什么？
按照惯例，我们先来过一遍业务招待费的基本定义：
1、首先它是企业必需的一项成本费用，这项成本费用必须实实在在支出了，而且必须限定在企业的正常生产经营中。
2、业务招待费主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等等发生的支出。通俗点来说，就是宴请客户、旅游景点参观、娱乐、交通以及住宿费用；或者相关客户的纪念品赠送等；它是要么出于客户关系的维护，要么出于市场营销拓展，要么出于其他生产经营活动的必要支出。
3、业务招待费属于应酬费用，国家税法对其税前扣除有明确的标准，也就是以上说的不能超过发生额的60%，以及当年销售（营业）收入的5%。
4.有人问业务招待费跟交际应酬消费有什么不同，总体意义上来说，业务招待费中涵盖了交际应酬消费性质的支出；但属于交际应酬消费性质的这部分支出，其对应的进项是不能抵扣的（比如单位招待客户，报销往返机票及住宿费，应计入业务招待费，其住宿费即使取得专票也不可抵扣进项税额），这个小伙伴们需悉知。
一言以概之，业务招待费的核心在于“招待”二字，针对主体一般是在非本单位员工。
二、业务招待费涉及哪些涉税风险？
一般来说，常见的业务招待费涉税风险有以下几项：
1误把属于业务招待费的项目计入了其他项目
举个栗子：
某公司将几个品牌饮水机赠送给了客户个人，正常情况下应该记入业务招待费用，但该公司却只是将其作为公司自用处理，按固定资产入账计提折旧在税前扣除，然后增值税正常抵扣了。
这会导致什么问题呢？可能影响该公司的企业所得税、增值税、个人所得税计算。因为外购货物无偿赠送的进项税额是不得抵扣的，这几个品牌饮水机要在所得税前限额扣除、还需要代扣代缴个人所得税。
像这种情况只有通过盘查实物资产才可能被发现，届时处理起来无疑会很麻烦。
2误把本来其他项目支出计入了业务招待费
举个栗子：
某公司召开年度会议的费用中包含了餐费，该公司的财务把公司的内部聚餐费用也算入了业务招待费里面了，事实上并不是所有的餐费发票都要计入业务招待费的。
区分：
员工年终聚餐、午餐费、加班餐费等，应计入福利费；
员工培训时合规的餐费，应计入职工教育经费；
公司管理人员在宾馆开会发生的餐费，应入会议费；
单位因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费用，应计入业务宣传费；
3故意将其他成本支出放入了业务招待费中
举个栗子：
某公司总经理用公司的3万元经费为自己购买运动器材用于健身，该公司将此支出列入了业务招待费处理。
实际上，该项支出是与生产经营活动无关的，不能在所得税前扣除。
注意：
类似员工拿家属的飞机票/火车票（基本都是实名制的票据呢）到单位报销，也属于与企业经营活动无关的支出；
此外还有员工省亲假的路费，其实属于职工福利费，也不要再计入业务招待费里面了。
4取得的业务招待费票据不符合规定
举个栗子：
某公司由于业务拓展需要，2017年第一次购买某牌子手机10部，取得的增值税普通发票没有纳税人识别号；
第二次又购买了同一牌子的手机5部，取得的增值税普通发票有纳税人识别号了，却只填写了公司的简称，未填写全称；
第三次购买同品牌的手机10部时，干脆只取得了收款时的收据（也就是我们说的白条），发票都没有要。
该公司的3次支出都是属于业务招待费的范围，但是取得的相关票据均不符合规定，因此是不能税前扣除的。
5未实际发生的业务招待费
比如说某公司2017年度实际发生业务招待费只有400万元，但却按销售收入的5%计提了500万元业务招待费，明显就是虚报，当中税务风险可自行体会了。
6商业贿赂支出
商业贿赂支出不得计入业务招待费税前扣除，而且涉及的税务风险最大。
7无法证明其真实性的业务招待费
如果税务机关要求提供证明资料，纳税人应提供能证明真实性、相关性的足够凭证或资料。不能提供证明资料的，不得在所得税前扣除。
8未单独核算的业务招待费
业务招待费未单独核算，导致不能准确确定金额的，税务机关根据征管法等相关法规规定，有权按合理方法进行核定。
9用于招待却未代扣个人所得税的
这种不能税前扣除。
附：
除了以上9种情形容易引发税务风险，业务招待费还有2种特殊情况要注意：
1）筹建期业务招待费与正常期间业务招待费扣除政策不同；
2）计算业务招待费的基数适用不准确，可能导致税前扣除不准确。
这2种情况可分别参考《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）和《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）相关规定，不再赘述啦。
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小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。