中级财务会计-CPA-第八章-资产减值-.ppt

第八章第八章 资产资产减减值值5/21/20241本章要点本章要点o1.1.资产资产可收回金可收回金额额的确定的确定o(1)(1)资产资产公允价公允价值值减去减去处处置置费费用后用后净额净额的确定的确定o(2)(2)资产预计资产预计未来未来现现金流量金流量现值现值的的计计算算o2.2.资产资产减减值损值损失的确定原失的确定原则则o3.3.资产组资产组的的认认定方法及其减定方法及其减值值的的处处理理o4.4.总总部部资产资产减减值值o5.5.商誉减商誉减值值5/21/20242一、一、资产资产减减值值概念及其范概念及其范围围o(一一)资产资产减减值值，是指，是指资产资产的的可收回金可收回金额额低于其低于其账账面面价价值值。本章所指。本章所指资产资产，除特，除特别说别说明外，包括明外，包括单项资产单项资产和和资产组资产组。5/21/20243o(二二)本章涉及的本章涉及的资产资产减减值对值对象主要包括以下象主要包括以下资产资产：o （选择题选择题）o （1 1）对对子公司、子公司、联营联营企企业业和合和合营营企企业业的的长长期股期股权权投投资资；（2 2）采用成本模式）采用成本模式进进行后行后续计续计量的投量的投资资性房地性房地产产；（3 3）固定）固定资产资产；（4 4）生）生产产性生物性生物资产资产；（5 5）无形）无形资产资产；（6 6）商誉；）商誉；（7 7）探明石油天然气）探明石油天然气矿矿区区权权益和井及相关益和井及相关设设施等。施等。5/21/20244o(三三)资产资产减减值值不涉及的不涉及的资产资产范范围围o o 存存货货、以公允价、以公允价值值模式模式进进行后行后续计续计量的投量的投资资o性房地性房地产产、消耗性生物、消耗性生物资产资产、建造合同形成的、建造合同形成的资资o产产、递递延所得税延所得税资产资产、融、融资资租租赁赁中出租人未担保中出租人未担保o余余值值、金融、金融资产资产等。等。5/21/20245o二、二、资产资产可收回金可收回金额额的的计计量量（一）确定（一）确定资产资产可收回金可收回金额额的步的步骤骤o 1.1.计计算确定算确定资产资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后用后o的的净额净额；2.2.计计算确定算确定资产预计资产预计未来未来现现金流量的金流量的现值现值；3.3.比比较资产较资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净净o额额和和资产预计资产预计未来未来现现金流量的金流量的现值现值，取其，取其较较高者高者o作作为资产为资产的可收回金的可收回金额额。5/21/20246o下列情况下，可以有例外或作特殊考下列情况下，可以有例外或作特殊考虑虑o （1 1）资产资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额与与资产预资产预o计计未来未来现现金流量的金流量的现值现值，只要有一，只要有一项项超超过过了了资产资产的的账账面价面价o值值，就表明，就表明资产资产没有没有发发生减生减值值，不需再估，不需再估计计另一另一项项金金额额。o （2 2）没有确）没有确凿证凿证据或者理由表明，据或者理由表明，资产预计资产预计未来未来现现金金o流量流量现值显现值显著高于其公允价著高于其公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额，可，可o以将以将资产资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额视为资产净额视为资产的可的可o收回金收回金额额。如企。如企业业持有待售的持有待售的资产资产。o （3 3）资产资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额如果无如果无o法估法估计计的，的，应应当以当以该资产预计该资产预计未来未来现现金流量的金流量的现值现值作作为为o其可收回金其可收回金额额。5/21/20247（二）（二）资产资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后用后净额净额的估的估计计 1 1、公允价、公允价值值确定确定顺顺序序o1 1）销销售售协议协议价格；价格；2 2）有活）有活跃跃市市场场的，的，选择选择市市场场价格；价格；3 3）熟悉情况的交易双方自愿）熟悉情况的交易双方自愿进进行公平交易愿意提供的交行公平交易愿意提供的交易价格。易价格。o2 2、处处置置费费用用o 是指可以直接是指可以直接归归属于属于资产处资产处置的增量成本，包括与置的增量成本，包括与资产处资产处置有关的法律置有关的法律费费用、相关税用、相关税费费、搬运、搬运费费以及以及为为使使资产资产达到可达到可销销售状售状态态所所发发生的直接生的直接费费用等，但用等，但不包括不包括财财务费务费用和所得税用和所得税费费用。用。5/21/20248o 3 3、如果企、如果企业业无法可靠估无法可靠估计资产计资产的公允价的公允价值值o减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额的，的，应应当以当以该资产预计该资产预计未未o来来现现金流量的金流量的现值现值作作为为其可收回金其可收回金额额。5/21/20249o（三）（三）资产预计资产预计未来未来现现金流量的金流量的现值现值的估的估计计o1 1、预计资产预计资产未来未来现现金流量的基金流量的基础础o 资产资产未来未来现现金流量的金流量的预计预计，建立在，建立在经经企企业业管管o理理层层批准的最近批准的最近财务预财务预算或者算或者预测预测数据之上。数据之上。5/21/202410o2 2、资产预计资产预计未来未来现现金流量的内容金流量的内容o（1 1）资产资产持持续续使用使用过过程中程中预计产预计产生的生的现现金流入。金流入。o（2 2）为实现资产为实现资产持持续续使用使用过过程中程中产产生的生的现现金流入所必金流入所必o需的需的预计现预计现金流出（包括金流出（包括为为使使资产资产达到达到预预定可使用状定可使用状态态o所所发发生的生的现现金流出）。金流出）。o（3 3）资产资产使用寿命使用寿命结结束束时时，处处置置资产资产所收到或者支付的所收到或者支付的净现净现金流量。金流量。5/21/202411o3.3.资产资产未来未来现现金流量金流量预计预计的方法的方法o（1 1）单单一法一法单单一法是以一法是以单单一的未来每期一的未来每期预计现预计现金流金流量和量和单单一的折一的折现现率率计计算算资产资产未来未来现现金流量的金流量的现值现值。5/21/202412 例例 甲公司管理甲公司管理层层20072007年年末批准的年年末批准的财务预财务预算中与算中与产产品品 W W生生产线预计产线预计未来未来现现金流量有关的金流量有关的资资料如下表如示料如下表如示(有关有关现现金流量均金流量均发发生于年末，各年末不存在与生于年末，各年末不存在与产产品品W W相关的存相关的存货货，收入、支出均不含增，收入、支出均不含增值值税税)：项项 目目2008年年2009年年2010年年产产品品W销销售收入售收入 12001100720上年上年销销售售产产品品W产产生生应应收收账账款本款本年收回年收回020100本年本年销销售售产产品品W产产生生应应收收账账款将款将于下年收回于下年收回201000购买购买生生产产产产品品W的材料支付的材料支付现现金金600550460以以现现金支付金支付职职工薪酬工薪酬180160140其他其他现现金支出金支出1001601205/21/202413o20082008年年现现金流量金流量o1 2001 2002020600600180180100100300(300(万元万元)o20092009年年现现金流量金流量o110011002020100100550550160160160160150(150(万元万元)o20102010年年现现金流量金流量o720720100100460460140140120120100(100(万元万元)5/21/202414o（2 2）期望）期望现现金流量法金流量法o 资产资产未来每期未来每期现现金流量金流量应应当根据每当根据每期期现现金流量期望金流量期望值进值进行行预计预计。每期每期现现金流量期望金流量期望值值按照各种可能按照各种可能情况下的情况下的现现金流量乘以相金流量乘以相应应的的发发生概率加生概率加总总计计算。算。5/21/202415o【例】假定利用固定【例】假定利用固定资资产产生生产产的的产产品受市品受市场场行情行情波波动动影响大，在影响大，在产产品行情品行情好、一般和差三种可能情好、一般和差三种可能情况下，其况下，其实现实现的的现现金流量金流量有有较较大差异，有关大差异，有关该资产该资产预计预计未来未来3 3年每年的年每年的现现金流金流量情况量情况见见表表产产品行情品行情好好（3030%的的可能可能性）性）产产品行情品行情一般一般（60%60%的可的可能性）能性）产产品行情品行情差差（1010%的的可能可能性）性）第第1 1年年1501501001005050第第2 2年年808050502020第第3 3年年202010100 05/21/202416o第第1 1年的年的预计现预计现金流量（期望金流量（期望现现金流量）金流量）=15030%+10060%+5010%=110=15030%+10060%+5010%=110（万元）（万元）o第第2 2年的年的预计现预计现金流量（期望金流量（期望现现金流量）金流量）=8030%+5060%+2010%=56=8030%+5060%+2010%=56（万元）（万元）o第第3 3年的年的预计现预计现金流量（期望金流量（期望现现金流量）金流量）=2030%+1060%+010%=12=2030%+1060%+010%=12（万元）（万元）5/21/202417o4 4、预计资产预计资产未来未来现现金流量金流量应应考考虑虑的因素的因素o应应当以当以资产资产的当前状况的当前状况为为基基础预计资产础预计资产未来未来现现o金流量。金流量。o不不应应当包括筹当包括筹资资活活动产动产生的生的现现金流入或者流出金流入或者流出o以及与所得税收付有关的以及与所得税收付有关的现现金流量。金流量。o对对通通货货膨膨胀胀因素的考因素的考虑应虑应当和折当和折现现率相一致。率相一致。o涉及内部涉及内部转转移价格的需要作移价格的需要作调调整。整。5/21/202418o【例】企【例】企业业在在计计量量资产资产可收回金可收回金额时额时，下列，下列各各项项中，不属于中，不属于资产预计资产预计未来未来现现金流量的是金流量的是()。A A为维为维持持资产资产正常运正常运转发转发生的生的现现金流出金流出 B B资产资产持持续续使用使用过过程中程中产产生的生的现现金流入金流入 C C未来年度未来年度为为改良改良资产发资产发生的生的现现金流出金流出 D D未来年度因未来年度因实实施已承施已承诺诺重重组组减少的减少的现现金流出金流出 【参考答案】【参考答案】C C 5/21/202419o5 5、折、折现现率的率的预计预计o 折折现现率率是反映当前市是反映当前市场货币时间场货币时间价价值值和和资产资产特特定定风险风险的税前利率。的税前利率。o（1 1）市）市场场利率利率o（2 2）替代利率）替代利率5/21/202420o6 6、资产资产未来未来现现金流量金流量现值现值的的预计预计oo资产资产资产资产未来未来未来未来现现现现金流量的金流量的金流量的金流量的现值现值现值现值oo 【第【第 t t 年年预计资产预计资产未来未来现现金流量金流量/（1 1折折现现率）率）t t】oPV PV【NCFNCFt t/（1 1R R）t t】o如上例：甲公司的增量借款年利率如上例：甲公司的增量借款年利率为为5 5（税前），公司（税前），公司认为认为5 5是是产产品品W W生生产线产线的最低必要的最低必要报报酬率。酬率。o 1 1年年 2 2年年 3 3年年 5 5的复利的复利现值现值系数系数o0 09524 09524 09070 09070 086388638o20072007年年1212月月3131日日预计预计未来未来现现金流量金流量现值现值o3000.95243000.95241500.90701500.90701000.86381000.8638o508.15(508.15(万元万元)5/21/2024217 7、外、外币币未来未来现现金流量及其金流量及其现值现值的的预计预计o （1 1）以）以结结算算货币货币为为基基础预计础预计其未来其未来现现金流量，并按金流量，并按照照该货币该货币适用的折适用的折现现率率计计算算资产资产的的现值现值。o （2 2）将）将该该外外币现值币现值按照按照计计算算资产资产未来未来现现金流量金流量现值现值当日的即期当日的即期汇汇率率进进行折算。行折算。o （3 3）在）在该现值该现值基基础础上，比上，比较资产较资产公允价公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额以及以及资产资产的的账账面价面价值值，以确定是否需要确，以确定是否需要确认认减减值损值损失以及确失以及确认认多少减多少减值损值损失。失。5/21/202422o三、三、资产资产减减值损值损失的确定与失的确定与计计量量o (一一)减减值额值额的确定的确定o可收回金可收回金额额账账面价面价值值资产资产减减值损值损失失o(二二)账务处账务处理理借：借：资产资产减减值损值损失失贷贷：资产资产减减值值准准备备5/21/202423o 【例【例题题】20072007年年1212月月3131日，日，A A公司公司发现发现20042004年年o1212月月3131日日购购入的一入的一项项利用利用专专利的技利的技术设备术设备，由于，由于o类类似的似的专专利技利技术术在市在市场场上已上已经经出出现现，此，此项设备项设备可可o能减能减值值。（。（1 1）该专该专利技利技术术的的设备设备公允价公允价值值减去减去o处处置置费费用后的用后的净额净额22000002200000元；（元；（2 2）如）如继续继续使使o用，尚可使用用，尚可使用5 5年，未来年，未来5 5年的年的现现金流量金流量为为500000500000o元、元、480000480000元、元、460000460000元、元、440000440000元、元、420000420000o元，第元，第5 5年使用寿命年使用寿命结结束束时预计处时预计处置置带带来来现现金流金流o量量为为380000380000元。（元。（3 3）采用折）采用折现现率率5%5%，假，假设设20072007o年末年末账账面原价面原价80000008000000元，已元，已经计经计提折旧提折旧20000002000000o元，以前年度已元，以前年度已计计提减提减值值准准备备500000500000元。利率元。利率为为o5%5%、期数、期数1 15 5期的复利期的复利现值现值系数分系数分别为别为：o0.95240.9524，0.90700.9070，0.86380.8638，0.82270.8227，0.78350.7835。5/21/202424o要求：要求：o（1 1）计计算算预计预计未来未来现现金流量金流量现值现值，将，将计计算算结结果果o填入下表中；填入下表中；（2 2）计计算算该资产该资产的可收回金的可收回金额额；（3 3）计计算算该资产计该资产计提的减提的减值值准准备备并并编编制相关会制相关会计计分分录录。5/21/202425o预计预计未来未来现现金流量金流量现值计现值计算表算表年份年份预计预计未来未来现现金流金流量量折折现现率率折折现现系数系数现值现值200820085000005000005%5%0.95240.9524476200476200200920094800004800005%5%0.90700.9070435360435360201020104600004600005%5%0.86380.8638397348397348201120114400004400005%5%0.82270.82273619883619882012 2012 8000008000005%5%0.78350.7835626800626800合合计计229769622976965/21/202426o（2 2）资产预计资产预计未来未来现现金流量金流量现值为现值为22976962297696元，公允价元，公允价值值o减去减去处处置置费费用后的用后的净额为净额为22000002200000元，取两者元，取两者较较高者高者为资为资o产产可收回金可收回金额额，即，即22976962297696元。元。o（3 3）账账面价面价值值原价累原价累计计折旧已折旧已计计提提资产资产减减值值o800000080000002000000200000050000050000055000005500000（元）（元）o比比较账较账面价面价值值和可收回金和可收回金额额，若可收回金，若可收回金额额低于低于账账面价面价值值，则则确确认认减减o值损值损失。失。确确认资产认资产减减值损值损失失550000055000002297696229769632023043202304（元）（元）o会会计计分分录录如下：如下：借：借：资产资产减减值损值损失失32023043202304 贷贷：固定：固定资产资产减减值值准准备备320230432023045/21/202427四、四、资产资产减减值损值损失确失确认认后折旧或者后折旧或者摊销费摊销费用的用的处处理理o 减减值资产值资产的折旧或者的折旧或者摊销费摊销费用用应应当在未来期当在未来期o间间作相作相应调应调整整,即即按按计计提减提减值值准准备备后的后的账账面价面价值计值计提折旧提折旧或者或者摊销摊销5/21/202428o【例【例题题单选题单选题】甲公司】甲公司20022002年年1212月月购购入一入一项项固定固定资产资产，o当日交付使用，原价当日交付使用，原价为为63006300万元，万元，预计预计使用年限使用年限为为1010年，年，o预计净预计净残残值为值为300300万元。采用直万元。采用直线线法法计计提折旧。提折旧。20062006年年年年o末，甲公司末，甲公司对该项对该项固定固定资产资产的减的减值测试值测试表明，其可收回金表明，其可收回金o额为额为33003300万元，万元，预计预计使用年限不使用年限不变变。20072007年度年度该项该项固定固定资资o产应计产应计提的折旧提的折旧额为额为（）万元。）万元。oA A630 B630 B600 C600 C550 D550 D500500o【答案】【答案】D Do【解析】【解析】20062006年末年末该项该项固定固定资产资产的的账账面价面价值值63006300o（63006300300300）10410439003900（万元），（万元），该项该项固定固定资产资产的的o可收回金可收回金额为额为33003300万元固定万元固定资产资产的的账账面价面价值值39003900万元，万元，o20062006年年末年年末该项该项固定固定资产应计资产应计提的固定提的固定资产资产减减值值准准备备o3900390033003300600600（万元），（万元），计计提固定提固定资产资产减减值值准准备备后的后的o固定固定资产资产的的账账面价面价值为值为33003300万元，万元，20072007年度年度该该固定固定资产应资产应o计计提的折旧提的折旧额额 （33003300300300）66500500（万元）。（万元）。5/21/202429o【例【例题题单选题单选题】甲公司的行政管理部】甲公司的行政管理部门门于于20042004年年1212月底月底o增加增加设备设备一一项项，该项设备该项设备原原值值21 00021 000元，元，预计净预计净残残值值率率为为o5 5，预计预计可使用可使用5 5年，采用年数年，采用年数总总和法和法计计提折旧。至提折旧。至20062006o年末，在年末，在对该项设备进对该项设备进行行检查检查后，估后，估计计其可收回金其可收回金额为额为7 7 o200200元，元，则则持有持有该项该项固定固定资产对资产对甲公司甲公司20062006年度年度损损益的影益的影o响数响数为为（）元。）元。o A.1830 B.7150 A.1830 B.7150 o C.6100 D.780 C.6100 D.780o【答案】【答案】B Bo【解析】【解析】20052005年的折旧年的折旧额额2100021000（1 15 5）5/155/15o66506650（元），（元），20062006年的折旧年的折旧额额2100021000（1 15 5）o4/154/1553205320（元），至（元），至20062006年末固定年末固定资产资产的的账账面面净值净值o21000210006 6506 6505320532090309030（元），高于估（元），高于估计计可收回金可收回金额额o72007200元，元，则应计则应计提减提减值值准准备备18301830元。元。则该设备对则该设备对甲公司甲公司o20062006年的利年的利润润的影响数的影响数为为71507150元（管理元（管理费费用用53205320资产资产减减o值损值损失失18301830）。）。5/21/202430o五、五、资产资产减减值损值损失一失一经经确确认认，在以后会，在以后会计计期期间间不得不得转转回回o (2007(2007年年)下列各下列各项资产项资产减减值值准准备备中，在相中，在相应资应资产产的持有期的持有期间间内可以内可以转转回的是回的是()()。oA.A.固定固定资产资产减减值值准准备备 oB.B.持有至到期投持有至到期投资资减减值值准准备备oC.C.商誉减商誉减值值准准备备 oD.D.长长期股期股权权投投资资减减值值准准备备o【答案】【答案】B B5/21/202431o 【例】甲公司【例】甲公司为为一物流企一物流企业业，经营经营国内，国国内，国际货际货物运物运输业务输业务。由于。由于拥拥有的有的货轮货轮出出现现了减了减值值迹象。甲迹象。甲公司于公司于208208年年1212月月3131日日对对其其进进行减行减值测试值测试，相关，相关资资料如下：料如下：o（1 1）甲公司以人民）甲公司以人民币为记账币为记账本位本位币币，国内，国内货货物物运运输输采用人民采用人民币结币结算，国算，国际货际货物运物运输输采用美元采用美元结结算。算。o（2 2）货轮货轮采用年限平均法采用年限平均法计计算折旧，算折旧，预计预计使用使用2020年，年，预计净预计净残残值为值为5%5%。208208年年1212月月3131日，日，货轮货轮的的账账面原价面原价为为人民人民币币38 00038 000万元，已万元，已计计提折旧提折旧为为人民人民币币27 07527 075万元，万元，账账面价面价值为值为人民人民币币10 92510 925万元，万元，货货轮轮已使用已使用1515年，尚可使用年，尚可使用5 5年，甲公司年，甲公司拟继续经营拟继续经营使使用用货轮货轮直至直至报废报废。5/21/202432o（3 3）甲公司将）甲公司将货轮专门货轮专门用于国用于国际货际货物运物运输输。由于。由于国国际货际货物运物运输业务输业务受宏受宏观经济观经济形形势势的影响的影响较较大，甲大，甲公司公司预计货轮预计货轮未来未来5 5年年产产生的生的净现净现金流量（假定使用金流量（假定使用寿命寿命结结束束时处时处置置货轮产货轮产生的生的净现净现金流量金流量为为零，有关零，有关现现金流量均金流量均发发生在年末）如下表所示。生在年末）如下表所示。5/21/202433年份年份业务业务好好时时（20%20%的可能性）的可能性）业务业务一般一般时时（60%60%的可能性）的可能性）业务业务差差时时（20%20%的的可能性）可能性）第第1 1年年500500400400200200第第2 2年年480480360360150150第第3 3年年450450350350120120第第4 4年年480480380380150150第第5 5年年4804804004001801805/21/202434o（4 4）由于不存在活）由于不存在活跃跃市市场场，甲公司无法可靠估，甲公司无法可靠估计货轮计货轮的公允价的公允价值值减减去去处处置置费费用后的用后的净额净额。o（5 5）在考）在考虑虑了了货币时间货币时间价价值值和和货轮货轮特定特定风险风险后，甲公司确定后，甲公司确定10%10%为为人民人民币币适用的折适用的折现现率，确定率，确定12%12%为为美元的折美元的折现现率，相关复利率，相关复利现现值值系数如下：系数如下：o（P/S P/S，10%10%，1 1）0.90910.9091；o （P/SP/S，12%12%，1 1）0.8929 0.8929 o（P/S P/S，10%10%，2 2）0.82640.8264；o （P/SP/S，12%12%，2 2）0.7972 0.7972 o（P/S P/S，10%10%，3 3）0.75130.7513；o （P/SP/S，12%12%，3 3）0.7118 0.7118 o（P/S P/S，10%10%，4 4）0.68300.6830；o （P/SP/S，12%12%，4 4）0.6355 0.6355 o（P/S P/S，10%10%，5 5）0.62090.6209；o （P/SP/S，12%12%，5 5）0.5674 0.5674 5/21/202435o（6 6）208208年年1212月月3131日的日的汇汇率率为为1 1美元美元6.856.85元人民元人民币币。甲公司。甲公司预测预测以后各年末的美元以后各年末的美元汇汇率如下：第率如下：第1 1年末年末为为1 1美元美元6.806.80元人民元人民币币；第；第2 2年末年末为为1 1美元美元6.756.75元人元人民民币币；第；第3 3年末年末为为1 1美元美元6.706.70元人民元人民币币；第；第4 4年末年末为为1 1美元美元6.656.65元人民元人民币币；第；第5 5年末年末为为1 1美元美元6.606.60元人民元人民币币。o要求：要求：o（1 1）使用期望）使用期望现现金流量法金流量法计计算算货轮货轮未来未来5 5年每年年每年的的现现金流量。金流量。o（2 2）计计算算货轮货轮按照按照记账记账本位本位币币表示的未来表示的未来5 5年年现现金流量的金流量的现值现值，并确定其可收回金，并确定其可收回金额额。o（3 3）计计算算货轮应计货轮应计提的减提的减值值准准备备，并，并编编制相关会制相关会计计分分录录。o（4 4）计计算算货轮货轮209209年年应计应计提的折旧，并提的折旧，并编编制相制相关会关会计计分分录录。5/21/202436o【答案】【答案】o（1 1）使用期望）使用期望现现金流量法金流量法计计算算货轮货轮未来未来5 5年每年的年每年的现现金流金流量。量。o第一年的第一年的现现金流量金流量o500205002040060400602002020020380380o第二年的第二年的现现金流量金流量o480204802036060360601502015020342342o第三年的第三年的现现金流量金流量o450204502035060350601202012020324324o第四年的第四年的现现金流量金流量o480204802038060380601502015020354354o第五年的第五年的现现金流量金流量o4802048020400604006018020180203723725/21/202437o（2 2）计计算算货轮货轮按照按照记账记账本位本位币币表示的未来表示的未来5 5年年现现金金流量的流量的现值现值，并确定其可收回金，并确定其可收回金额额。o按照按照记账记账本位本位币币表示的未来表示的未来5 5年年现现金流量的金流量的现值现值3806.850.89293806.850.89293426.850.79723426.850.79723246.850.71183246.850.71183546.850.63553546.850.63553726.850.56743726.850.56748 758.468 758.46（万元）。（万元）。o由于无法可靠估由于无法可靠估计货轮计货轮的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后用后的的净额净额，所以其可收回金，所以其可收回金额额就是未来就是未来现现金流量金流量现值现值8 8 758.46758.46万元。万元。5/21/202438o（3 3）计计算算货轮应计货轮应计提的减提的减值值准准备备，并，并编编制相关会制相关会计计分分录录。o 货轮货轮的的账账面价面价值值是是10 92510 925万元，可回收金万元，可回收金额额是是8 8 758.46758.46万元，所以万元，所以应该计应该计提的减提的减值值金金额额是：是：10 92510 9258 758.468 758.462 166.54 2 166.54（万元），（万元），o 借：借：资产资产减减值损值损失失 2 166.54 2 166.54 贷贷：固定：固定资产资产减减值值准准备备 2 166.54 2 166.54 5/21/202439o（4 4）计计算算货轮货轮209209年年应计应计提的折旧，并提的折旧，并编编制相制相关会关会计计分分录录。（略）。（略）o 因因为为使用寿命使用寿命结结束束时处时处置置货轮产货轮产生的生的净现净现金流金流量量为为零，所以零，所以净净残残值值可以判断可以判断为为零，零，209209年年应计应计提提的折旧是：的折旧是：8 758.46/58 758.46/51 751.691 751.69（万元（万元5/21/202440六、六、资产组资产组的的认认定及减定及减值处值处理理（重点）（重点）o（一）（一）资产组资产组的概念的概念o 资产组资产组是指企是指企业业可以可以认认定的最小定的最小资产组资产组合，合，o其其产产生的生的现现金流入金流入应应当基本上独立于其他当基本上独立于其他资产资产或或o资产组产资产组产生的生的现现金流入。金流入。5/21/202441（二）（二）认认定定资产组应资产组应当考当考虑虑的因素的因素1.1.资产组资产组的的认认定定o 应应当以当以资产组产资产组产生的主要生的主要现现金流入是否独立金流入是否独立于其他于其他资产资产或者或者资产组资产组的的现现金流入金流入为为依据。依据。o资产组认资产组认定的特例定的特例o 几几项资产项资产的的组组合生合生产产的的产产品（或者其他品（或者其他产产出）存在出）存在o活活跃跃市市场场的，无的，无论这论这些些产产品或者其他品或者其他产产出是用于出是用于对对外外销销售售还还是是仅仅供内部使用，均表明供内部使用，均表明这这几几项资产项资产的的组组合能合能够够独独立立创创造造现现金流入，在符合其他相关条件下，金流入，在符合其他相关条件下，应应当将当将这这些些资产资产的的组组合合认认定定为为一个一个资产组资产组5/21/202442o 例：甲上市公司由例：甲上市公司由专专利利权权X X、设备设备Y Y以及以及设备设备ZZ组组成的成的o生生产线产线，专门专门用于生用于生产产产产品品W W。甲公司按照不同的生。甲公司按照不同的生产线产线o进进行管理，行管理，产产品品W W存在活存在活跃跃市市场场。生。生产线产线生生产产的的产产品品W W，o经经包装机包装机H H进进行外包装后行外包装后对对外出售。外出售。o 包装机用于包装机用于对对公司生公司生产产的部分的部分产产品（包括品（包括产产品品W W）进进o行外包装，行外包装，该该包装机由独立核算的包装包装机由独立核算的包装车间车间使用。公司使用。公司o生生产产的的产产品品进进行包装行包装时时需按照市需按照市场场价格向包装价格向包装车间车间内部内部o结结算包装算包装费费，除用于本公司，除用于本公司产产品的包装外，甲公司品的包装外，甲公司还还用用o该该机器承接其他企机器承接其他企业产业产品外包装，收取包装品外包装，收取包装费费。5/21/202443o 2.2.资产组资产组的的认认定，定，应应当考当考虑虑企企业业管理管理层对层对生生o产经营产经营活活动动的管理或者的管理或者监监控方式和控方式和对资产对资产的持的持续续o使用或者使用或者处处置的决策方式等。置的决策方式等。5/21/202444o（三）（三）资产组资产组的减的减值测试值测试o1 1、确定、确定资产组资产组的可收回金的可收回金额额和和账账面价面价值值o（1 1）资产组资产组可收回金可收回金额额的确定的确定 o 资产组资产组的可收回金的可收回金额应额应当按照当按照该资产组该资产组的公的公o允价允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额与其与其预计预计未来未来现现金金o流量的流量的现值现值两者之两者之间较间较高者确定。高者确定。o5/21/202445o（2 2）资产组账资产组账面价面价值值的确定的确定oo资产组资产组资产组资产组的的的的 可直接可直接可直接可直接归归归归属于属于属于属于资产组资产组资产组资产组的的的的资产账资产账资产账资产账面价面价面价面价值值值值账账账账面价面价面价面价值值值值 可以合理且一致地分可以合理且一致地分可以合理且一致地分可以合理且一致地分摊摊摊摊至至至至资产组资产组资产组资产组的的的的资产账资产账资产账资产账 面价面价面价面价值值值值5/21/202446o2 2、比、比较资产组较资产组的可收回金的可收回金额额和和账账面价面价值值o（1 1）可收回金）可收回金额额账账面价面价值值未减未减值值结结束束o(2)(2)可收回金可收回金额额账账面价面价值值发发生减生减值值o 继续继续下一步下一步5/21/202447o3 3、减、减值损值损失金失金额应额应当按照下列当按照下列顺顺序序进进行分行分摊摊：o（1 1）首先抵减分）首先抵减分摊摊至至资产组资产组中商誉的中商誉的账账面价面价值值；o（2 2）然后根据）然后根据资产组资产组中除商誉之外的其他各中除商誉之外的其他各项项o资产资产的的账账面价面价值值所占比重所占比重，按比例抵减其他各，按比例抵减其他各项项o资产资产的的账账面价面价值值。5/21/202448o(3)(3)限制条件限制条件o 抵减后的各抵减后的各资产资产的的账账面价面价值值不得低于以下三不得低于以下三o者之中者之中最高者最高者：o该资产该资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额（如（如o可确定的）；可确定的）；o该资产预计该资产预计未来未来现现金流量的金流量的现值现值（如可确定（如可确定o的）；的）；o零。零。因上述原因而未能分因上述原因而未能分摊摊的减的减值损值损失金失金额额，按，按o照相关照相关资产组资产组中其他各中其他各项资产项资产的的账账面价面价值值所占比所占比o重重进进行分行分摊摊。5/21/202449o 【例】【例】XYZXYZ公司有一条甲生公司有一条甲生产线产线，生，生产产某精某精o密密仪仪器，器，该该生生产线产线由由A A、B B、C C三部机器构成，成三部机器构成，成o本分本分别为别为4040万元、万元、6060万元和万元和100100万元。使用年限万元。使用年限o均均为为1010年，年，净净残残值为值为零，以年限平均法零，以年限平均法计计提折旧。提折旧。oA A、B B、C C三部机器均无法三部机器均无法单单独独产产生生现现金流量，但金流量，但o整条生整条生产线产线构成完整的构成完整的产销单产销单位，属于一个位，属于一个资产资产o组组。20052005年甲生年甲生产线产线所生所生产产的精密的精密仪仪器有替代器有替代产产o品上市，到年底，品上市，到年底，导导致公司精密致公司精密仪仪器的器的销销路路锐锐减减o40%40%，因此，在，因此，在205205年年1212月月3131日日对该对该生生产线进产线进行行o减减值测试值测试。o 整条生整条生产线产线已已经经使用使用5 5年，年，预计预计尚可使用尚可使用5 5年。年。5/21/202450o 2005 2005年年l2l2月月3131日日A A、B B