财务会计总复习负债部分.ppt

2024/5/22周三第1页1 流动负债第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第2页2第一节流动负债概述一、概念1 1、负债、负债 指因过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预指因过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。2 2、流动负债、流动负债偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。3 3、流动负债的特点、流动负债的特点（1 1）偿还期短；偿还期短；（2 2）以流动资产或流动负债偿还。以流动资产或流动负债偿还。第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第3页3一、短期借款：一、短期借款：和金融机构的借款，计提利息记入财务费用和金融机构的借款，计提利息记入财务费用款项借入：款项借入：借：银行存款借：银行存款100000100000贷：短期借款贷：短期借款1000001000004 4月和月和5 5月计息的处理：月计息的处理：借：财务费用借：财务费用333333贷：应付利息贷：应付利息3333336 6月实际支付利息和偿还本金：月实际支付利息和偿还本金：借：应付利息借：应付利息666666财务费用财务费用334334贷：银行存款贷：银行存款10001000借：短期借款借：短期借款100000100000贷：银行存款贷：银行存款100000100000第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第4页4第二节第二节 应付票据与应付帐款应付票据与应付帐款 一、一、应付票据应付票据（一）（一）概念与分类概念与分类（二）（二）入帐价值的确定入帐价值的确定（三）（三）会计处理会计处理 二、二、应付帐款应付帐款（一）（一）概念概念（二）（二）入帐时间入帐时间（三）（三）入帐金额及会计处理入帐金额及会计处理第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第5页5一、应付票据（一）概念与分类1 1、概念概念在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。2 2、分类、分类带息应付票据带息应付票据不带息应付票据两种。不带息应付票据两种。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第6页6一、应付票据（二）应付票据的会计处理1 1、签发票据：、签发票据：借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据1000010000（1 1）不带息票据：不带息票据：借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款（2 2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）带息票据：借：应付票据（帐面价值）1000010000财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）10001000贷：银行存款（按支付的款项贷：银行存款（按支付的款项）第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第7页7一、应付票据（三）应付票据的会计处理3 3、票据到期无力支付票据款、票据到期无力支付票据款（1 1）商业承兑汇票：）商业承兑汇票：将应付票据的全部应付金额转至将应付票据的全部应付金额转至“应付帐款应付帐款”帐户。帐户。不带息票据：借：应付票据不带息票据：借：应付票据贷：贷：应付帐款应付帐款带息票据：带息票据：借：应付票据（按帐面价值）借：应付票据（按帐面价值）财务费用（按未计提的利息）财务费用（按未计提的利息）贷：应付帐款（按票据到期值）贷：应付帐款（按票据到期值）第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第8页8一、应付票据（三）应付票据的会计处理（2）银行承兑汇票到期无力承兑，转入短期借款：借：应付票据贷：短期借款第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第9页9二、应付帐款（一）概念 指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。内容：价款内容：价款应付增值税应付增值税对方代垫费用对方代垫费用 注意：注意：无法支付的应付账款转入无法支付的应付账款转入“营业外收入营业外收入”第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第10页10第三节第三节应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（简答题、多选题一、职工薪酬的内容（简答题、多选题 重要）重要）工资、奖金津贴和补贴工资、奖金津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费 辞退福利辞退福利第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第11页11二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬借：生产成本借：生产成本30000003000000制造费用制造费用28000002800000管理费用管理费用50400005040000销售费用销售费用14000001400000在建工程在建工程30800003080000研发支出研发支出资本化支出资本化支出16800001680000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资30003000社会保险社会保险48000004800000住房公积金住房公积金21000002100000工会经费工会经费400000400000职工教育经费职工教育经费300000300000第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第12页12二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬1 1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本。的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本。2 2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬。的职工薪酬。3 3、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第13页13二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬4 4、租赁住房等资产供职工无偿使用、租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。5 5、难以认定受益对象的非货币性福利、难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。直接计入当期损益和应付职工薪酬。6.6.辞退福利：记入管理费用辞退福利：记入管理费用 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第14页14三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬工资5 5、工资分配原则及会计处理、工资分配原则及会计处理借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用研发支出研发支出在建工程在建工程销售费用等销售费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第15页15三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬（二）货币性职工薪酬职工福利职工福利1 1、企业用于职工福利的资金来源、企业用于职工福利的资金来源成本费用中支付成本费用中支付借：管理费用借：管理费用 20002000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利20002000第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第16页16三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬自产产品自产产品1 1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：管理费用借：管理费用 20*3000(1+17%)20*3000(1+17%)（产品公允价值）（产品公允价值）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2、实际发放资产、实际发放资产借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20*3000(1+17%)20*3000(1+17%)贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20*300020*3000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、结转资产成本、结转资产成本借：主应业务成本借：主应业务成本 20*200020*2000贷：相关资产（帐面价值）贷：相关资产（帐面价值）第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第17页17三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬外购产品外购产品1 1、决定发放时、决定发放时,按资产公允价值确认负债、计入按资产公允价值确认负债、计入当期损益当期损益借：有关成本费用（产品公允价值）借：有关成本费用（产品公允价值）200200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2、外购准备发放的资产、外购准备发放的资产借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：银行存款贷：银行存款第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第18页18三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬无偿使用资产无偿使用资产企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户借：有关成本费用帐户贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：累计折旧贷：累计折旧第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第19页19第四节第四节应交税费应交税费一、应交增值税一、应交增值税 注意：一般纳税人抵扣、小规模纳税人进成本注意：一般纳税人抵扣、小规模纳税人进成本二、应交营业税二、应交营业税三、应交消费税三、应交消费税四、应交资源税四、应交资源税五、应交城建税、教育费附加五、应交城建税、教育费附加以上五种记入以上五种记入“营业税金及附加营业税金及附加”六、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、六、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费矿产资源补偿费以上五种记入以上五种记入“管理费用管理费用”第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第20页20一、应交增值税一、应交增值税（一）概念（一）概念增增值税：值税：指以商品生产、流通及加工、修理、修指以商品生产、流通及加工、修理、修配各环节的增值额为征税对象的一种流转税。配各环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。务人。货货物物：指指除除去去土土地地、房房屋屋和和建建筑筑物物等等一一切切不不动动产产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第21页21一、应交增值税一、应交增值税（三）不能抵扣进项税额的情形（三）不能抵扣进项税额的情形1 1、购进用于不动产的货物购进用于不动产的货物2 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；劳务；5 5、非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；6 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。非正常损失：非正常损失：指生产经营过程中正常损耗外的损失，指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失。生霉烂变质等损失及其他非正常损失。第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第22页22一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置1 1、设置、设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”帐户，下设明细项帐户，下设明细项目：目：进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、出口退税、减免税款、转出未抵减内销产品应纳税额、出口退税、减免税款、转出未交增值税、转出多交增值税等交增值税、转出多交增值税等2 2、设置、设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”帐户帐户为避免企业用以前月份欠交增值税抵扣未抵扣的增值税为避免企业用以前月份欠交增值税抵扣未抵扣的增值税而专门设置该明细科目而专门设置该明细科目第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第23页23一、应交增值税一、应交增值税（四）帐户设置（四）帐户设置3 3、帐户说明：、帐户说明：（1 1）进项税额：）进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（购货支付的进项税额蓝字登记，退货冲销的进（购货支付的进项税额蓝字登记，退货冲销的进项税额红字登记）；项税额红字登记）；（2 2）销项税额：）销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳记录企业销售货物或提供应税劳务费应收取的增值税额（销货收取的销项税额蓝务费应收取的增值税额（销货收取的销项税额蓝字登记，退货冲销的销项税额红字登记）；字登记，退货冲销的销项税额红字登记）；（3 3）进项税额转出：）进项税额转出：记录企业购进货物因非正常记录企业购进货物因非正常损失及其他原因不能从销项税额中抵扣，按规定损失及其他原因不能从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；转出的进项税额；第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第24页24一、应交增值税一、应交增值税会计处理会计处理一般纳税企业一般纳税企业例例3 3：B B公公司司收收购购农农产产品品，实实际际支支付付的的价价款款为为300300万万元元，收收购购的的农农产产品品已已验验收收入入库库（设设该该项项农农产产品品的的扣扣除除率率为为13%13%）。）。借：材料采购借：材料采购 261261万元万元 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3939万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 300300万元万元第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第25页25一、应交增值税一、应交增值税（五）会计处理（五）会计处理一般纳税企业一般纳税企业例例4 4：NN公司公司20012001年年6 6月发生火灾，损坏产成品仓库产品月发生火灾，损坏产成品仓库产品一批，其实际生产成本为一批，其实际生产成本为2020万元，该批产品耗用材料进万元，该批产品耗用材料进项税额为项税额为2 2万元。保险公司赔偿损失万元。保险公司赔偿损失30%30%，其余经批准转，其余经批准转当期损益。当期损益。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2222万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 2020万元万元 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 2万元万元借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 66,00066,000 营业外支出营业外支出 154,000154,000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 220,000220,000第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第26页26一、应交增值税（五）会计处理小规模纳税企业例例6 6：不含不含+不含不含*3%=3%=含税含税 借：在途物资借：在途物资 234234万元万元 贷：应付票据贷：应付票据 234234万元万元 借：银行存款借：银行存款 2,400,000 2,400,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240240（1+3%1+3%）应交税费应交税费应交增值税应交增值税240240（1+3%1+3%）*3%3%第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第27页27二、应交营业税二、应交营业税（二）会计处理（二）会计处理借：营业税金及附加 固定资产清理(处置不动产)贷：应交税费应交营业税 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第28页28三、应交消费税（四）帐户设置及会计处理 1 1、生产产品直接对外销售应缴纳的消费税、生产产品直接对外销售应缴纳的消费税 借：营业税金及附加等帐户借：营业税金及附加等帐户 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第29页29四、应交城建税四、应交城建税（一）城市维护建设税的含义与计算（一）城市维护建设税的含义与计算 城城市市维维护护建建设设税税是是按按所所交交流流转转税税（增增值值税税、消消费费税税、营业税）的一定比例计算的。营业税）的一定比例计算的。依纳税人所在地不同，税率分别为依纳税人所在地不同，税率分别为7%7%、5%5%和和1%1%。应应交交城城市市维维护护建建设设税税=（增增值值税税+消消费费税税+营营业业税税）适用税率适用税率第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第30页30五、应交其他税费资源税2 2、会计处理原则、会计处理原则（1 1）销售物资应交纳的资源税）销售物资应交纳的资源税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税（2 2）自产自用物资应交纳的资源税）自产自用物资应交纳的资源税借：生产成本借：生产成本贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第31页31第五节 其他流动负债一、一、短期借款短期借款二、二、预收款项预收款项三、三、其他应付款其他应付款四、四、应付股利应付股利五、五、预提费用预提费用第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第32页32二、预收款项（不设预收记入应收账款二、预收款项（不设预收记入应收账款）概念：概念：指企业按合同规定向购货单位预收的款项。指企业按合同规定向购货单位预收的款项。款项预收时：款项预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售收入实现时销售收入实现时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第33页33三、其他应付款三、其他应付款1.应付租入固定资产和包装物租金2.存入保证金3.职工未按期领取的工资4.收到的押金5.应收的赔款和罚款第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22 周三34 非流动负债 一、应付债券 二、长期借款 三、长期应付款 2024/5/22周三第35页债券的定义债券是指发行企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第36页 债券的分类（填空或选择）1、按债券发行有无担保分类：有担保债券、无担保债券(信用债券)2、按还本付息方式分类：一次还本付息分期付息,一次还本3、按记名与否分类：记名债券无记名债券第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第37页 债券的发行价格债券的发行价格 发行价格的形式发行价格的形式 发行时市场利率和票面利率的比较结果确定发行时市场利率和票面利率的比较结果确定 1 1、面值发行、面值发行（票面利率（票面利率=市场利率）市场利率）2 2、溢价发行、溢价发行（票面利率市场利率）（票面利率市场利率）3 3、折价发行、折价发行（票面利率市场利率）（票面利率市场利率）第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第38页 核算科目设置应付债券债券面值利息调整应计利息第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第39页1.2 应付债券（会计核算）1.2.11.2.1一般公司债券一般公司债券 债券的发行债券的发行 持有期间持有期间 债券的偿还债券的偿还1.2.21.2.2可转换公司债券可转换公司债券 债券的发行债券的发行 债券持有期间债券持有期间 债券的转换债券的转换第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第40页 1.2.1一般公司债券债券持有期间（分次付息）借：在建工程、制造费用、财务费用（实际利息=债券的账面价值市场利率）贷：应付利息（票面利息）分次付息（贷：应付债券应计利息）一次付息注意：非流动负债利息可资本化 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第41页 长期借款：借：在建工程50（财务费用、制造费用）贷：应付利息50分次付息（贷：长期借款应计利息50）一次付息 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第42页1.5 长期应付款1.4.1应付融资租入设备款1.4.2延期购买设备应付款1.4.3应付补偿贸易引进设备款第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第43页所有者权益的核算导读6.1所有者权益概述6.2投入资本的核算6.3留存收益核算所有者权益第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第44页所有者权益的概念（名词解释）所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。其来源包。其来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得和损失、留存收益等。债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第45页（1 1）性质不同。负债是企业对债权人负担的经济责任，；）性质不同。负债是企业对债权人负担的经济责任，；所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权（2 2）权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产）权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权，而没有经营决策的参与权和收益分配权；所的要求权，而没有经营决策的参与权和收益分配权；所有者则可以参与企业的经营决策及收益分配。有者则可以参与企业的经营决策及收益分配。（3 3）偿还期限不同。企业的负债通常都有约定的偿还日期；）偿还期限不同。企业的负债通常都有约定的偿还日期；所有者权益不存在约定的偿还日期所有者权益不存在约定的偿还日期（4 4）收益不同。债权人获取的利息是固定数额；所有者）收益不同。债权人获取的利息是固定数额；所有者获得收益视企业的盈利水平及经营政策而定，获得收益视企业的盈利水平及经营政策而定，？所有者权益和负债有何不同？（简答题）第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第46页有限责任、股份有限公司所有者权益构成有限责任、股份有限公司所有者权益构成所有者权益所有者权益留存收益留存收益实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第47页6.3公司所有者权益的核算6.3.1 6.3.1 实收资本（股本）的核算实收资本（股本）的核算 6.3.2 6.3.2 资本公积的核算资本公积的核算6.3.3 6.3.3 留存收益的核算留存收益的核算6.3.4 6.3.4 库藏股的核算库藏股的核算第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第48页实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。账户设置：账户设置：有限责任公司实收资本的核算实收资本实收资本借借贷贷资本原始投入额，以资本原始投入额，以后增加的投资额，资后增加的投资额，资本公积、盈余公积转本公积、盈余公积转增等增等因资本过剩、因资本过剩、亏损而减资等亏损而减资等余额：企业实收资余额：企业实收资本总额本总额 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第49页以货币资金方式投入的，按照实际收到的金额以货币资金方式投入的，按照实际收到的金额入账入账借：银行存款贷：实收资本初建有限责任公司时实收资本的核算第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第50页以固定资产、无形资产方式投入，按评估确认以固定资产、无形资产方式投入，按评估确认的或合同、协议约定的价值入账的或合同、协议约定的价值入账借：无形资产（或固定资产）贷：实收资本第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第51页以材料物资方式投入的，按材料物资评估确认价以材料物资方式投入的，按材料物资评估确认价值加上应交纳的增值税入账。值加上应交纳的增值税入账。借：原材料应交税费应交增值税贷：实收资本第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第52页 吉澳公司收到吉澳公司收到A A公司作为资本投入的原材料一批，公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为该批原材料经评估确认的价值为60006000元。该材料元。该材料售价为售价为80008000元，元，A A公司提供的增值税专用发票上公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为13601360元。分录如下：元。分录如下：借：原材料6,000应交税费应交增值税（进项税额）1,360贷：实收资本A公司7,360实例2第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第53页新投资者以货币资金方式投资新投资者以货币资金方式投资借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价实际收到的金额实际收到的金额投入资本所占份额投入资本所占份额差额差额有限责任公司增资第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第54页以实物资产、无形资产投资以实物资产、无形资产投资投资协议规定的价值投资协议规定的价值借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价投入资本所占份额投入资本所占份额差额差额第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第55页企业增资的一般途径有：企业增资的一般途径有：盈余公积、资盈余公积、资本公积转入；所有者追加投入本公积转入；所有者追加投入。借：盈余公积借：盈余公积 （或资本公积、银行存款）（或资本公积、银行存款）贷：实收资本贷：实收资本实收资本增减变动的核算第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第56页股本全称股份资本，是经政府批准的公司章程所股本全称股份资本，是经政府批准的公司章程所确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总额。额。账户设置账户设置股本股本借借贷贷资本原始投入额，以资本原始投入额，以后增加的投资额，资后增加的投资额，资本公积、盈余公积转本公积、盈余公积转增等增等资本过剩发还资本过剩发还股款，因亏损股款，因亏损而减资等而减资等余额：为企业股余额：为企业股本总额本总额 股份有限公司股本的账务处理第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第57页吉澳有限公司吉澳有限公司20072007年年1 1月月1 1日发行日发行5 0005 000万股面万股面值为值为1 1元的股票，每股售价为元的股票，每股售价为2 2元。手续费元。手续费5050万万 借：库存现金（银行存款）100000000贷：股本50000000资本公积股本溢价49500000银行存款500000实例3第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第58页股本增加的核算股本增加的核算 增加股本的方式主要有三种：资本公积增加股本的方式主要有三种：资本公积/盈余公积盈余公积转增股本转增股本 、增发配售新股、增发配售新股 、发放股票股利发放股票股利 。借：盈余公积（或资本公积、银行存款、利润分配）贷：股本股本增减变动第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第59页6.3.2资本公积（名词解释）概念：概念：资本公积是企业收到投资者的超出其在企资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积形成的来源资本公积形成的来源:资本（或股本）溢价 其他资本公积 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第60页资本公积的账户设置资本公积资本公积借借贷贷资本公积资本公积减少减少资本公积资本公积增加增加资本公积资本公积的结存数的结存数 第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第61页资本溢价账户处理资本溢价账户处理 资本溢价资本溢价=实际收到投资者投入的金额或投资协实际收到投资者投入的金额或投资协议约定的价值议约定的价值投资者在注册资本中所占的份投资者在注册资本中所占的份额，差额记入额，差额记入 “资本公积资本公积资本溢价资本溢价”账账户户资本（或股本）溢价的账务处理第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第62页吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行理发行10001000万股股票，面值万股股票，面值1 1为元，按每股为元，按每股1.51.5元元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。已存入银行。借:银行存款14,700,000贷:股本10,000,000资本公积4,700,000 实例5第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第63页权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益发权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益发生除净损益以外的其他变动；生除净损益以外的其他变动；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产；房地产；将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资；出售金融资产重分类为持有至到期投资；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资；资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流量套期资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生利得或损失。和境外经营净投资套期产生利得或损失。其他资本公积，主要由以下交易事项起：其他资本公积，主要由以下交易事项起：第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第64页6.3.3留存收益的核算 利润分配的程序：利润分配的程序：弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损提取法定公积金（净利润提取法定公积金（净利润 10%10%）提取任意公积金（提取比例由股东大会决定）提取任意公积金（提取比例由股东大会决定）分配利润和股利分配利润和股利第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第65页盈余公积盈余公积转增资本转增资本弥补亏损弥补亏损分配股利分配股利留存的该公积金不得少于转增前公司注册资本的25盈余公积用途第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第66页账户设置账户设置 应设置应设置“盈余公积盈余公积”账户，分别账户，分别“法定盈余公法定盈余公积积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算。进行明细核算。贷实际的提取额实际的提取额 使用和转出数使用和转出数 盈余公积盈余公积借借期末盈余期末盈余公积的结公积的结存数存数 盈余公积核算第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第67页 吉澳股份有限公司吉澳股份有限公司20062006年度实现税后利润年度实现税后利润40 000 00040 000 000元，元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%10%的税后的税后利润作法定盈余公积金，利润作法定盈余公积金，5%5%的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。借：利润分配提取法定盈余公积金4000000提取任意盈余公积金2000000贷：盈余公积法定盈余公积金4000000任意盈余公积金2000000实例6第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第68页实例实例7 7：吉澳股份有限公司经股东大会决议，用提取的吉澳股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中盈余公积中200 000200 000元用于弥补以前年度亏损，办理增元用于弥补以前年度亏损，办理增资手续后，用法定盈余公积中的资手续后，用法定盈余公积中的400 000400 000元转增股本元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。（普通股）。要求：做有关会计分录。借：盈余公积任意盈余公积金200000贷：利润分配盈余公积补亏200000借：盈余公积法定盈余公积金400000贷：股本普通股400000弥补亏损或转增资本第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2024/5/22周三第69页未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业所有者权益的组成部分。润，是企业所有者权益的组成部分。账户设置：账户设置：应