利用政府补助购建固定资产的财税处理(二)【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!利用政府补助购建固定资产的财税处理（二）【会计实务经验之谈】5.购买试生产用原材料时 借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：银行存款 1 170 000 6.负荷联合试车发生费用时 借：在建工程 1 130 000 贷：原材料 1 000 000 银行存款 130 000 7.试车形成的产品、副产品直接对外销售时 借：银行存款 1 404 000 贷：在建工程 1 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 204 000 8.结转在建工程成本时 在建工程成本=999.9+210.3+113120=1 203.2（万元） 借：固定资产 12 032 000 贷：在建工程 12 032 000 9.按月计提固定资产折旧时 该生产线应计提的折旧总额=12 032 000（14%）=11 550 720（元） 平均每月应计提的折旧额=11 550 7201012=96 256（元） 借：制造费用 96 256 贷：累计折旧 96 256 10.209年末，在该生产线使用寿命内分配递延收益时 209年度应分配递延收益=12 000 00010124=400 000（元） 借：递延收益 400 000 贷：营业外收入 400 000 209年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 20040=1 160（万元），按税法规定该项负债应计入当年应纳税所得额计算交纳所得税，未来期间转入营业外收入后可以抵扣应纳税所得额，所以该项负债的计税基础为零。该项负债的账面价值1 160万元与其计税基础零之间产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应按未来期间转回时适用的所得税税率确认相关的递延所得税资产=1 16025%=290（万元）。 借：递延所得税资产 2 900 000 贷：所得税费用递延所得税费用 2 900 000 11.210年213年间，每年应分配递延收益=1 20010=120（万元），分配递延收益时 借：递延收益 1 200 000 贷：营业外收入 1 200 000 210年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 160120=1 040（万元），与其计税基础零之间产生的可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产=1 04025%=260（万元），但递延所得税资产的期初余额为290万元，当期应转回原已确认的递延所得税资产30万元。 借：所得税费用递延所得税费用 300 000 贷：递延所得税资产 300 000 211年度、212年度、213年度应转回原已确认的递延所得税资产均为30万元，账务处理与209年度相同。 12.214年3月出售该生产线时 累计折旧=96 256（4+124+3）=96 25655=5 294 080（元） 固定资产净值=12 032 0005 294 080=6 737 920（元） （1）转入清理 借：固定资产清理 6 737 920 累计折旧 5 294 080 贷：固定资产 12 032 000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 30 000 贷：银行存款 30 000 （3）收回出售价款 应交纳增值税=772.2（1+17%）17%=66017%=112.2 （万元） 借：银行存款 7 722 000 贷：固定资产清理 6 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 122 000 （4）结转清理净损失 借：营业外支出 167 920 贷：固定资产清理 167 920 13.结转尚未分配的递延收益余额 出售该生产线前，递延收益账面余额=1 200（40+1204）=680（万元）。根据政府补助准则应用指南规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 借：递延收益 6 800 000 贷：营业外收入 6 800 000 结转递延收益余额后，214年度资产负债表日递延收益的账面价值与计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项负债相关的递延所得税资产应予全部转回。应转回的递延所得税资产=290-304=170（万元）。 借：所得税费用递延所得税费用 1 700 000 贷：递延所得税资产 1 700 000 另外，对每年度资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用（当期所得税费用）”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。