利用政府补助购建固定资产的财税处理(二)【会计实务经验之谈】.doc

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利用政府补助购建固定资产的财税处理（二）【会计实务经验之谈】
5.购买试生产用原材料时
借：原材料 1 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170 000
贷：银行存款 　 　1 170 000
6.负荷联合试车发生费用时
借：在建工程　 1 130 000
贷：原材料 1 000 000
银行存款 130 000
7.试车形成的产品、副产品直接对外销售时
借：银行存款　 1 404 000
贷：在建工程 1 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 204 000
8.结转在建工程成本时
在建工程成本=999.9+210.3+113－120=1 203.2（万元）
借：固定资产 　 12 032 000
贷：在建工程　 12 032 000
9.按月计提固定资产折旧时
该生产线应计提的折旧总额=12 032 000×（1－4%）=11 550 720（元）
平均每月应计提的折旧额=11 550 720÷10÷12=96 256（元）
借：制造费用　 96 256
贷：累计折旧　 96 256
10.2×09年末，在该生产线使用寿命内分配递延收益时
2×09年度应分配递延收益=12 000 000÷10÷12×4=400 000（元）
借：递延收益　 400 000
贷：营业外收入 400 000
2×09年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 200－40=1 160（万元），按税法规定该项负债应计入当年应纳税所得额计算交纳所得税，未来期间转入营业外收入后可以抵扣应纳税所得额，所以该项负债的计税基础为零。该项负债的账面价值1 160万元与其计税基础零之间产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应按未来期间转回时适用的所得税税率确认相关的递延所得税资产=1 160×25%=290（万元）。
借：递延所得税资产 　2 900 000
贷：所得税费用—递延所得税费用　 2 900 000
11.2×10年—2×13年间，每年应分配递延收益=1 200÷10=120（万元），分配递延收益时
借：递延收益　 　1 200 000
贷：营业外收入 　 1 200 000
2×10年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 160－120=1 040（万元），与其计税基础零之间产生的可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产=1 040×25%=260（万元），但递延所得税资产的期初余额为290万元，当期应转回原已确认的递延所得税资产30万元。
借：所得税费用—递延所得税费用　 300 000
贷：递延所得税资产 300 000
2×11年度、2×12年度、2×13年度应转回原已确认的递延所得税资产均为30万元，账务处理与2×09年度相同。
12.2×14年3月出售该生产线时
累计折旧=96 256×（4+12×4+3）=96 256×55=5 294 080（元）
固定资产净值=12 032 000－5 294 080=6 737 920（元）
（1）转入清理
借：固定资产清理 　 6 737 920
累计折旧　 5 294 080
贷：固定资产 12 032 000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 　 30 000
贷：银行存款　 30 000
（3）收回出售价款
应交纳增值税=772.2÷（1+17%）×17%=660×17%=112.2
（万元）
借：银行存款　 7 722 000
贷：固定资产清理　 6 600 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 122 000
（4）结转清理净损失
借：营业外支出　 167 920
贷：固定资产清理　 　 167 920
13.结转尚未分配的递延收益余额
出售该生产线前，递延收益账面余额=1 200－（40+120×4）=680（万元）。根据政府补助准则应用指南规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
借：递延收益　 6 800 000
贷：营业外收入　 6 800 000
结转递延收益余额后，2×14年度资产负债表日递延收益的账面价值与计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项负债相关的递延所得税资产应予全部转回。应转回的递延所得税资产=290-30×4=170（万元）。
借：所得税费用—递延所得税费用　 1 700 000
贷：递延所得税资产 　1 700 000
另外，对每年度资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用（当期所得税费用）”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。