一文看懂违约金的财税处理【会计实务经验之谈】.doc

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一文看懂违约金的财税处理【会计实务经验之谈】
现实生活中，大家对“违约金”这个名词并不陌生，熟知它是人们为实现某种经济利益而订立在合同中，为保证合同当事人共同遵守合同要求设置的具有处罚性的条款的一种常用词。违约金已逐渐成为合同经济方式的一种，也是对违约的一种经济制裁。下面小编为大家详细介绍。
一、违约金的含义
违约金是指当事人完全不履行或不适当履行债务时，必须按约定给付对方的一定数额的金钱或者金钱以外的其他财产。
二、违约金的分类
（一）按照违约金的标准，可分为：
1．惩罚性违约金：其作用全在惩罚，如果对方因违约而遭受财产损失，则违约一方除支付违约金外，还应另行赔偿对方的损失。
2．补偿性违约金：是对合同一方当事人因他方违约可能遭受的财产损失的一种预先估计，给付了违约金，即免除了违约一方赔偿对方所遭受的财产损失的责任；即使损失大于违约金，亦不再补偿。
（二）按照违约金是否履行，可分为：
1．不履行的违约金：指当事人没有履行主债务应当支付的违约金，这种违约金一般是按合同标的额的一定比例计算。若合同部分未履行时，按未履行的部分计算。
2．逾期履行的违约金：指当事人迟延给付主债务，一般是按迟延的日期（天数等）计算的违约金。逾期履行包括逾期付款、逾期交付标的物和逾期交付工作成果等。逾期交付标的物应支付的违约金，按预期付款的违约金执行。逾期履行也是履行，所以，不能与不履行违约金并用。
3．瑕疵履行的违约金：指当事人履行的质量不符合要求而约定支付的违约金。当然，被违约人一旦接受了瑕疵履行，只能从违约金中得到损失的补偿。
三、违约金的财税处理
（一）税务处理
1．判定违约金是否涉及增值税
（1）卖方履约，买方未履约支付的违约金，按价外费用处理应缴纳增值税。
（2）卖方履约，但不符合规定向买方支付的违约金：若卖方产品有瑕疵，发生销售退回或销售折让的违约金，需要开具红字增值税专用发票；若卖方产品无瑕疵，但未按期送货导致买方生产推迟的违约金，不宜开具红字发票，应以收据的形式收取。
（3）卖方不履约或买方不履约，合同未实际执行，由于未发生销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的行为，所以不属于增值税应税行为，无需开具发票。
2．企业所得税的税务处理
（1）卖方履约，买方未履行支付的违约金，由于作为销售额组成部分的价外费用，开具发票，因此对于卖方属于主营业务收入或其他业务收入，而对于买方则属于主营业务成本或其他业务成本，并不属于企业所得税实施条例所指的其他收入中的违约金收入。
（2）卖方不适当履行，向买方支付的违约金，如果是质量原因引发的销售折让，则卖方作冲减收入处理；如果不属于质量问题的违约，属于因企业原因违反合同、协议而向其他单位支付的违约金，卖方作营业为支出处理，企业所得税可以税前扣除，买方做营业外收入处理。
（3）卖方和买方不履约而支付或收取的违约金，作营业外收支处理。企业因产品质量问题发生的违约金，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。
（4）特殊情况描述
问：甲企业从乙企业挖来一个员工，因该员工在乙企业合同未到期，需要支付违约金，且由甲企业负担该违约金，那么该违约金可以在甲企业税前扣除吗？
答：企业支付并列支的应由员工个人负担的违约金，在计算企业所得税时不得税前扣除。
（二）会计处理
1．卖方与买方不履约而支付或收取的违约金。
（1）收取违约金的一方：
借：银行存款
贷：营业外收入
（2）支付违约金的一方：
借：营业外支出
贷：银行存款
2．卖方履约，买方未履约支付的违约金。
（1）卖方：
借：银行存款或应收账款等
贷：其他业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）买方：
借：其他业务成本等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款或银行存款等
3．卖方履约不适当，向买方支付的违约金。
（1）若属于质量问题的销售折让：
①卖方：
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应付账款或银行存款
其中，“主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，实务中可作为贷方红字处理。
②买方：
借：应收账款或银行存款
贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（进项税额）
其中，“主营业务成本、应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，实务中可作为借方红字处理。
（2）若不属于质量问题的销售折让：
①卖方：
借：营业外支出
贷：银行存款
②买方：
借：银行存款
贷：营业外收入
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。