基于公司治理视角的企业财务内部控制环境建设.pdf

7理论视野ILUN SHIYEL基于公司治理视角的企业财务内部控制环境建设李淑斌（浙江天纬建设有限公司，浙江宁波315336）摘要：近年来，建筑施工企业的数量不断增加，但是部分建筑施工企业往往无法实现可持续发展，导致这一问题的主要原因是企业缺少完善的财务内部控制环境建设，无法实现有效的公司治理。本文阐述了公司治理与财务内部控制的关系，从财务内部控制制度、内部审计、财务管理人员方面分析了企业财务内部控制环境建设的主要问题，在此基础上总结了相应的基于公司治理视角的企业财务内部控制环境建设策略，以期从公司治理角度为企业财务内部控制环境建设提供参考。关键词：公司治理；财务内部控制；环境建设；内部审计；ERP财务管理系统中图分类号：F275文献标识码：ADOI：10.12317/j.issn.1673-3169.2023.15.003 0引言如果企业缺少完善的治理结构和机制，必然会增加财务风险及财务内部控制难度，可见建筑施工企业想要提高财务内部控制效果，需要从公司治理角度出发采取相应措施，确保各项内部控制制度和措施可以得到准确落实。有了完善治理结构作为保障，建筑施工企业才能够有针对性地改善财务内部控制体系，强化财务内部控制环境建设，为各项内部控制活动的开展提供有力支撑，避免内部控制工作脱离企业实际运营发展需求，从而达到预期治理目标和财务内部控制目标。1公司治理与财务内部控制的关系1.1公司治理与财务内部控制层次差异公司治理与财务内部控制工作都需要既定组织结构及工作人员完成，为了做到各司其职、各尽其责，建筑施工企业需要做好对各个组织结构工作内容及权责的划分，从而彰显各项工作在管理层次上的差异性1。具体来讲，公司治理组织结构一般包括董事会、股东、经理、监事会等，这些组织机构为相互合作、彼此制衡的关系；基于公司治理角度做出财务管理整体规划及战略决策；财务部门与公司治理结构为上下级关系，财务部门在公司治理结构的管理和约束下开展各项财务内部控制活动，通过具体实践操作完成治理结构下达的财务管理目标，形成有效的层级授权管理模式。1.2公司治理与财务内部控制理论同源公司治理与财务内部控制工作应用的理论均来自委托代理理论，可见两者的应用理论具有同源性特征。具体来讲，公司治理指的是经营者对所有者的代理行为，支撑代理行为的理论为公司所有权和经营权分离理论；财务内部控制则是经营者诸多代理行为中较为关键的一种，是经营者为了实现企业营业利润最大化采取的手段及策略，同样需要遵循公司所有权和经营权分离理论。公司治理与财务内部控制均需要在既定约束机制及支撑理论下开展，本质上为上级对下级、管理人员对基层员工的管理，目的是实现对于财务管理权力的均衡处理，从而降低管理成本、强化内控管理效果。1.3公司治理与财务内部控制手段统一公司治理属于经济学范畴，财务内部控制属于管理学范畴，但是两者工作之中采取的实践手段极为相近，主要包括制度管理、内部审计、工作人员管理等，只是在工作侧重点上存在一定差别2。例如，在制度管理方面，公司治理侧重明确的权责分配，财务内部控制侧重各项财务管理工作的规范进行；在内部审计方面，公司治理需要通过审计结果做出科学决策，财务内部控制一方面需要履行审计职责，另一方面需要根据审计结果改善后续财务管理；在工作人员管理方面，公司治理针对的是全体员工，财务内部控制虽然同样需要涉及全体员工，但主要管理主体为财务管理人员。2企业财务内部控制环境建设主要问题分析2.1财务内部控制制度不完善财务内部控制工作需要在既定规章制度约束下进行，但是部分建筑施工企业目前存在财务内部控制制度不完善的问题。具体来讲，很多建筑施工企业并没有完全脱离既往财务内部控制制度，使得财务部门及财务管理人员无法对财务内部控制做出有效的机制调整及完善，导致财务内部控制工作脱离行业发展现状，与经济市场发展趋势脱节。部分建筑施工企业构建的财务内部控制制度不够严谨，或者制度执行力度不足，例如，无法实现对于治理风险及财务风险的准确评估、无法实现对于治理问题及财务管理问题的全面分析、过于重视业务建设忽略治理完善内部控制等，使得企业只是一味地增加资金投入、追求营业利润，导致各项规章制度形同虚设，内部控制制度措施的严肃性和绝对性被削弱，失去了对于治理活动及财务内部控制工作的约束和内控价值。8 首席财务官HIEF FINANCIAL OFFICERC2.2内部审计严谨程度有待提高审计是企业开展财务内部控制工作的关键环节，如果无法确保内部审计的严谨、有序进行，必然会弱化财务内部控制规范程度。具体来讲，建筑施工企业由于所处行业性质，一般会设置内部审计部门，但是部分企业却无法确保内部审计部门的独立性，经常会出现财务部门工作人员兼任内部审计工作的情况，这违反了财务管理与内部审计工作岗位不兼容的基本原则，自然会降低内部审计结果的准确性。部分建筑施工企业将内部审计局限在了财务收支审计及监督层面，忽略了内部审计在整体财务内部控制中的实践应用，使得内部审计范围无法扩展到企业运营发展战略层面，自然无法实现对于企业整体运营发展及财务管理现状的准确分析及评价，也就不能根据内部审计结果给出有针对性的财务内部控制完善意见，长此以往，企业财务管理面临的各项风险无法得到有效规避，也会影响到公司的整体运营发展，给公司造成经济损失。2.3财务管理人员专业水平不足财务管理人员是执行财务内部控制的重要主体，如果财务管理人员专业水平无法得到保障，必然会阻碍财务内部控制工作高质量、高效率地开展3。随着建筑行业建筑材料、施工技术的不断丰富，这对建筑施工企业财务管理人员的知识结构和业务能力也提出了新的要求，如果财务管理人员无法针对新材料和新技术形成有效的财务管理体系，便会增加后续财务内部控制难度。现阶段，信息系统和信息技术已经在建筑施工行业财务管理中得到了广泛应用，如果财务管理人员无法准确掌握各项信息技术手段、合理运用信息系统，不但会降低财务管理效率，还会令后续财务内部控制失去数据支持和信息依据。部分建筑施工企业缺少关于财务内部控制的企业文化建设，导致财务管理人员无法以较强的责任意识和内控思想投入财务管理工作中，也就无法实现对于各项财务管理行为的规范控制。3基于公司治理视角的企业财务内部控制环境建设策略3.1完善财务内部控制制度建筑施工企业可以结合采购工作、施工工作、财务工作现状，对各个环节的规章制度进行完善，针对建筑工程施工建设形成一系列制度规定，从而将财务内部控制工作落实到建筑工程施工管理的各个环节。例如，采购是建筑施工企业运营发展的重要环节，涉及多项具体工作，如：采购预算方案规划、供应商选择及谈判、采购合同核实及签订、采购物资验收等，企业需要设定这些具体工作的规章制度，同时考虑到各项工作实施的便捷性，一方面能够形成较为完整的物资供应链，另一方面能够全面降低各个工作环节出现徇私舞弊行为的概率，实现对于各项物资采购行为的有效财务约束，如材料采购时，同价格的情况下选择提供增值税发票高税率的供货企业，或相同税率条件下选择价格和质量更优的供货企业。建筑施工企业可以强化财务内部控制制度落实，确保明文规定的各项规章制度都能够在具体经济活动及业务活动中得到有效实施，使得规章制度能够充分发挥其内部控制作用。例如，针对采购业务中的付款环节，建筑施工企业可以执行如下付款流程：项目部门提出物资采购申请采购部门调查市场价格、初步选择供应商并与其进行沟通采购部门向经理层递交物资采购申请申请通过后与供应商签订采购合同执行物资采购规划仓储部门验收采购物资采购部门根据采购发票向财务部门提出付款申请财务部门付款。3.2强化内部审计机制建设建筑施工企业可以全面提高内部审计部门的独立性，提升内部审计在财务内部控制中的地位，并且以其他内部审计形式为辅助。例如，建筑施工企业可以结合现有内部审计部门规模确定是否聘请外部审计单位辅助进行审计，这样内部审计部门只需要关注账面记录工作即可，其余更为专业的内部审计工作可以交由外部审计单位完成。建筑施工企业还可以聘请外部审计单位对现有内部审计工作做出指导，判断内部审计流程是否完善、企业运作流程是否科学、财务内部控制制度制定是否合理、账面资产是否能够实现全面盘查、库存与账面记录是否相符、各个部门经理是否按照规章制度和既定流程完成内部审计指导工作等。建筑施工企业可以扩展内部审计工作范围，使得内部审计能够被应用在日常活动管理工作中，及时发现各个部门实际运营过程中出现的问题，并且作出有针对性的调整意见，完善后续内部控制制度，确保公司运营活动合理有序进行4。具体来讲，内部审计部门需要就各个部门不合理运营活动提出审计意见，做出审计决策，将审计报告上报给管理层，管理层则需要对审计报告做出分析，找出问题所在，为后续财务内部控制提出明确方向，必要情况下需要对涉事部门负责人进行处罚。3.3强化财务管理人员培训建筑施工企业可以就财务管理人员形成相应的招聘、培训、升职、降职、辞退、离职管理机制，以此来提高财务部门人力资源管理效率，对财务管理人员财务管理行为进行规范，为财务管理专业水平提高提供有效契机。例如，建筑施工企业可以针对不同的财务管理工作岗位形成相应的培训管理规划，做到专岗专训，培训工9理论视野ILUN SHIYEL作需要交由专业人员完成，必要情况下可以对外聘请行业专家及培训公司到企业授课教学；并且要求财务管理人员在经过一段时间培训后，通过培训考核后才能够正式进入工作岗位，一方面减轻财务内部控制压力，另一方面完善企业现有财务管理人力资源结构。建筑施工企业可以针对财务管理人员制定相应绩效考核机制，将财务内部控制效果与财务管理人员的绩效考核结果相关联，从而调动财务管理人员参与各项财务控制活动的积极性，同时落实公司人力资源管理奖惩机制。具体来讲，建筑施工企业需要确保财务管理人员绩效考核评价指标选择的合理性和公平性，从各个方面总结财务管理人员在财务内部控制中的工作质量；对企业运营发展及财务控制做出重大贡献的财务管理人员，企业需要及时作出奖励，并且有针对性地提拔先进员工，真正留住综合型专业人才。3.4健全公司治理内部结构建筑施工企业可以对现有治理结构做出调整，让公司治理结构设置更加符合当前财务控制要求，同时合理解决财务管理权责划分不明确问题。具体来讲，建筑施工企业需要明确规定财务部门的管理范围，实现治理结构中关于财务管理工作的层级划分，同时有效划分各个层次、各个部门的工作内容及权力职责，实现对于财务内部控制权责的清晰明确划分。在明确权责体系的支持下，工作岗位不相容原则能够在财务内部控制工作中得到全面贯彻落实。例如，采购部门负责进行物资采购、仓储部门负责进行采购物资验收及储存，避免不相容财务内部控制活动由同一部门和同一批工作人员完成。建筑施工企业可以在财务内部控制中采用适当放权方式，以此来提高对重点财务管理事项的关注力度，将更多的资源和时间应用到重点财务内部控制环节，减少对于日常工作岗位的干预5。例如，总经理在费用审批方面，只需要完成重点合同、重大项目、大金额费用审批即可，其他小金额费用审批权限需要有选择性地下放到财务部门和审计部门。需要注意的是，放权并不是无章法、无目标的，而是需要企业预先制定和公布职权原则，并且展现在授权文件中，使得各个工作岗位做到不越级。3.5积极应用ERP财务管理系统ERP系统又被称为企业资源计划系统，指的是将先进管理理念和技术手段融入财务管理工作，适合被应用在建筑施工企业财务内部控制工作中。建筑施工企业可以在预算管理中应用ERP系统，实现对于预算编制、预算执行、预算监管等各项预算管理工作的科学整合，不但能够强化预算管理效果，还能够实现对于预算管理情况的动态化把握，有利于结合预算管理效果及时作出战略决策调整；企业将市场发展相关数据、具体建筑工程数据、重要建筑材料采购单价等基本信息输入到ERP系统中，系统能够结合这些数据自动生成预算管理规划，能够为财务管理人员开展预算管理工作提供科学依据6。建筑施工企业可以在成本管理中应用ERP系统，通过系统实现对于各个部门财务报告、日常经济活动、业务订单的综合分析，及时发现各项经济活动及财务业务存在的问题，管理层也能够就此做出更为科学的决策，同时为企业后续运营发展及财务内部控制工作持续进行提供优化意见，从而帮助各个部门有针对性地节省运行成本。建筑施工企业可以在财务核算中应用ERP系统，从而细化财务核算中的总账管理、现金管理、应收账款管理、应付账款管理等各项环节，从细节角度提升财务核算整体精确性。通过ERP系统还能够优化票据打印、票据出具等票据管理工作，为财务核算提供凭证依据。4结语综上，我国建筑施工企业在公司治理结构和财务内部控制方面还存在一些不足之处，这会在一定程度上阻碍和影响企业可持续发展建设。公司治理与财务内部控制虽然存在层次差异，但是二者应用理论同源、实践手段统一，为相互依存、共同发展的良好关系，在此基础上，企业可以采取完善财务内部控制制度、强化内部审计机制建设、强化财务管理人员培训、健全公司治理内部结构、应用ERP财务管理系统等策略，真正做到基于公司治理视角开展企业财务内部控制环境建设。参考文献1 元丽星,王群宇.高职院校开展会计职业技能社会培训的对策分析J.晋城职业技术学院学报,2015,8(1):28-31.2 马锦,乔鹏程.我国中小企业内部控制环境研究:基于调查问卷的分析J.商业会计,2017(15):59-61.3 刘麦荣,姜学海.企业内部控制环境与内部会计监督现状及强化对策:以山东省为例J.西部财会,2018(10):37-40.4 雷颜行.基于演化博弈论的企业内部控制改进阶段性研究:以K公司为例D.北京:北京交通大学,2018.5 杨晓彤,范英杰.基于文化视角下的企业内部控制环境研究:以华为为例J.财会研究,2016(7):49-51.6 艾传美.基于财务信息化下集团财务内部控制问题研究J.首席财务官,2022,18(7):177-179.