营改增后金融商品持有收益纳税时间有变化【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!营改增后金融商品持有收益纳税时间有变化【会计实务经验之谈】金融企业体量大、业务复杂，是此次全面推开营改增的重点行业。金融行业营改增政策基本平移了原营业税政策，但也有一些变化，比如金融企业持有金融商品期间取得的收益的纳税时间，就是营改增较营业税变化之处。营业税制度下例1：某金融企业2015年1月1日购入债券100万元，年利率5%，2016年1月4日取得利息，1月15日以120万元的价格全部转让。（1）会计处理（万元）1月1日：借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 10012月31日：借：应收利息 5 贷：投资收益 51月4日：借：银行存款 5 贷：应收利息 5借：银行存款 120 贷：交易性金融资产 100 投资收益 20（2）营业税处理财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第八款规定：“金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。”换算为公式：股票、债券买卖业务营业额=股票、债券的卖出价-买入价=股票、债券的卖出价-（股票、债券的购入价-股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入）即股票、债券持有期间取得的收益在转让成本中被扣除，相当于股票、债券持有收益在转让时征税，在持有期间不征税。如例1：该金融企业缴纳营业税=120-（100-5）5%=1.25万元营改增后财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号，以下简称“36号文”）附件1营业税改征增值税试点实施办法的销售服务、无形资产、不动产注释中 ，“金融服务贷款服务”包含“金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入”；附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三款第三项规定：“金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。”营改增后，金融商品持有期间取得的收益在持有时即征增值税，转让时不再征税，纳税时间发生变化。例2：若上例发生在营改增后，某金融企业2016年1月1日购入债券100万元，年利率5%，2017年1月4日取得利息，1月15日以120万元的价格全部转让。12月31日，该金融企业缴纳增值税=56%=0.3万元1月15日，该金融企业缴纳增值税=（120-100）6%=1.2万元营改增后，不是只有金融企业才适用营改增政策，非金融企业只要发生金融服务也都适用营改增政策，因此，所有企业取得的金融商品持有收益均应如此处理。问题问题一：股票分红是否缴纳增值税很多企业认为，36号文规定的“金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入”不包括股票，因为持有股票取得的是股利，不是利息，且括号里的列举也不包含股利。因此，企业取得的股票股利不缴纳增值税。但笔者认为，36号文并未规定股票股利不征增值税，且从营改增的承继关系上看，金融商品持有期间利息应包括股利。问题二：转让成本是否包括相关税费36号文规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。那么，买入价是否包含购买时发生的相关税费？营改增对此没有明确规定，我们不妨来参考一下营业税的规定。国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知（国税发20029号）第十四条规定，股票、外汇、债券和其他金融商品，“买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金。”因此，笔者认为，在转让金融商品计算增值税时，其转让成本也不得包含购买该金融商品时发生的相关税费。问题三：取得持有收益在营改增前，金融商品转让在营改增后如何处理若金融企业取得持有收益在营改增前，金融商品转让在营改增后，可能会遇到问题。例3：某金融企业2016年1月1日购入债券100万元，年利率5%，按季度付息，4月1日取得一季度利息1.25万元，6月1日以120万元的价格全部转让。由于4月1日取得利息时尚未营改增，按照营业税政策暂不纳税，但6月1日转让时若按照营改增政策“按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额”，只需缴纳增值税（120-100）6%=1.2万元，导致少缴税。笔者建议，对于金融商品的持有收益尚未纳税的，可依照营业税政策在转让时在买入价中扣除。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。