1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!再议零售企业返券促销会计处理【会计实务经验之谈】一、原文案例分析财会通讯(综合上)2009年第11期刊登了王丽娟同志撰写的商业促销活动会计核算浅探一文,读后受益匪浅。然而文中涉及的返券活动会计核算有待商榷。对返券销售,原文建议增设“未确认销售折扣”和“代金券”账户。并举例:某商场促销活动为“满200返100”,顾客消费458元购买了一件毛衣(成本为260元),商场返还200元代金券,账务处理如下:借:银行存款458,贷:主营业务收入毛衣458。借:主营业务成本外套260,贷:库存商品外套260。同时,对返还的代金券进行处理:借:未确
2、认销售折扣200,贷:代金券200。此后,该顾客又购买了一条裤子,标价为380元(成本为230元),使用了200元代金券,补付180元现金:借:库存现金180,借:购物券200,贷:主营业务收入裤子380。结转成本:借:主营业务成本裤子230,贷:库存商品裤子230。同时,确认销售折扣:借:主营业务收入裤子200,贷:未确认销售折扣200。新设的两账户,反映了代金券的未确认销售折扣的实质,也对代金券的发放和收回进行了单独反映。但存在以下三个问题:一是不符合谨慎性原则。如果本月销售商品、发放代金券,下月消费者使用代金券购物,则本月收入虚增,不符合谨慎性原则。二是返券促销业务一般是在零售企业开展,
3、零售企业对库存商品的核算,一般采用“售价核算法,实物负责人制”。主营业务收入、主营业务成本等应按柜组或实物负责人设明细账户,且售后是按含税售价转销库存商品(或结转主营业务成本),另外还涉及商品进销差价的核算。三是对新设账户的性质、余额在报表上的列报未予说明。二、返券促销会计处理建议根据返券销售的实质,返券既可理解为尚未确定的销售收入一未来消费者弃用购物券;也可以理解为销售折扣一消费者支付同样相同的款项,可购买更多的货物。销售折扣是销售收入的抵减。因此对返券,使用“递延收益”账户核算比较恰当。递延收益是指企业尚待确认的收入或收益,也即暂时未确认的收益,它在以后期间内分期确认为收入或收益,带有递延
4、性质。具体核算中,在返券时,应将归属购物券的货款计人“递延收益”,待使用购物券消费时由“递延收益”转为收入。例某零售企业是增值税一般纳税人采用“售价记账、实物负责人制”的核算方法。2009年12月末A柜组库存商品账户借方余额为60万元,商品进销差价账户贷方余额为25万元。2010年1月A柜组购入商品进价20万元,增值税3.40万元,含税售价40万元。1月份实行返券促销,“购100返10”,返券有效期至2月末。1月份A柜组销售55万元商品,取得55万元现金并发放5,5万元购物券。2月份B柜组销售30万元商品,取得25万元现金并收回5万元购物券。1月份账务处理如下(金额单位:万元):(1)采购商品
5、借:商品采购20应交税费应交增值税(进项税额)3.40贷:银行存款等23.40m(2)商品验收入库借:库存商品A柜组40贷:商品采购20商品进销差价A柜组20(3)销售商品并发放购物券 借:银行存款55贷:主营业务收入A柜组49.5递延收益A柜组5.5同时,结转主营业务成本:借:主营业务成本A柜组55贷:库存商品A柜组55(4)月末按主营业务成本计算分摊“商品进销差价”:差价率(2520)(7030)45已销商品应承担的商品进销差价主营业务成本差价率55452475(万元)。借:商品进销差A柜组24.75贷:主营业务成本A柜组24.75(5)月末对含税销售收入进行价税分离:49.5-1.170
6、.177.19(万元)借:主营业务收入A柜组7.19,贷:应交税费应交增值税(销项税额)7.192月份账务处理如下:(1)2月份销售30万元,取得25万元现金并收回5万元购物券借:递延收益A柜组5银行存款25贷:主营业务收入B柜组30同时,结转主营业务成本:借:主营业务成本B柜组30贷:库存商品B柜组30(2)活动结束,消费者弃用购物券0.5万元,将“递延收益”余额转为收入。借:递延收益A柜组0.5贷:主营业务收入A柜组0.52月末按各柜组主营业务成本计算分摊“商品进销差价”并对含税销售收入进行价税分离的会计处理从略。如果是1月份消费者持券购物,收取购物券的销售部分则可与1月份正常销售一并计算分摊“商品进销差价”并对含税销售收入进行价税分离。这种处理方法,符合谨慎性原则,同时“递延收益”能反映潜在收益的或有性。小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。千万不要再考试通过之后,放松学习。财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。