再议零售企业返券促销会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!再议零售企业返券促销会计处理【会计实务经验之谈】一、原文案例分析财会通讯（综合上）2009年第11期刊登了王丽娟同志撰写的商业促销活动会计核算浅探一文，读后受益匪浅。然而文中涉及的返券活动会计核算有待商榷。对返券销售，原文建议增设“未确认销售折扣”和“代金券”账户。并举例：某商场促销活动为“满200返100”，顾客消费458元购买了一件毛衣（成本为260元），商场返还200元代金券，账务处理如下：借：银行存款458，贷：主营业务收入毛衣458。借：主营业务成本外套260，贷：库存商品外套260。同时，对返还的代金券进行处理：借：未确认销售折扣200，贷：代金券200。此后，该顾客又购买了一条裤子，标价为380元（成本为230元），使用了200元代金券，补付180元现金：借：库存现金180，借：购物券200，贷：主营业务收入裤子380。结转成本：借：主营业务成本裤子230，贷：库存商品裤子230。同时，确认销售折扣：借：主营业务收入裤子200，贷：未确认销售折扣200。新设的两账户，反映了代金券的未确认销售折扣的实质，也对代金券的发放和收回进行了单独反映。但存在以下三个问题：一是不符合谨慎性原则。如果本月销售商品、发放代金券，下月消费者使用代金券购物，则本月收入虚增，不符合谨慎性原则。二是返券促销业务一般是在零售企业开展，零售企业对库存商品的核算，一般采用“售价核算法，实物负责人制”。主营业务收入、主营业务成本等应按柜组或实物负责人设明细账户，且售后是按含税售价转销库存商品（或结转主营业务成本），另外还涉及商品进销差价的核算。三是对新设账户的性质、余额在报表上的列报未予说明。二、返券促销会计处理建议根据返券销售的实质，返券既可理解为尚未确定的销售收入一未来消费者弃用购物券；也可以理解为销售折扣一消费者支付同样相同的款项，可购买更多的货物。销售折扣是销售收入的抵减。因此对返券，使用“递延收益”账户核算比较恰当。递延收益是指企业尚待确认的收入或收益，也即暂时未确认的收益，它在以后期间内分期确认为收入或收益，带有递延性质。具体核算中，在返券时，应将归属购物券的货款计人“递延收益”，待使用购物券消费时由“递延收益”转为收入。例某零售企业是增值税一般纳税人采用“售价记账、实物负责人制”的核算方法。2009年12月末A柜组库存商品账户借方余额为60万元，商品进销差价账户贷方余额为25万元。2010年1月A柜组购入商品进价20万元，增值税3.40万元，含税售价40万元。1月份实行返券促销，“购100返10”，返券有效期至2月末。1月份A柜组销售55万元商品，取得55万元现金并发放5，5万元购物券。2月份B柜组销售30万元商品，取得25万元现金并收回5万元购物券。1月份账务处理如下（金额单位：万元）：（1）采购商品借：商品采购20应交税费应交增值税（进项税额）3.40贷：银行存款等23.40m（2）商品验收入库借：库存商品A柜组40贷：商品采购20商品进销差价A柜组20（3）销售商品并发放购物券 借：银行存款55贷：主营业务收入A柜组49.5递延收益A柜组5.5同时，结转主营业务成本：借：主营业务成本A柜组55贷：库存商品A柜组55（4）月末按主营业务成本计算分摊“商品进销差价”：差价率（2520）（7030）45已销商品应承担的商品进销差价主营业务成本差价率55452475（万元）。借：商品进销差A柜组24.75贷：主营业务成本A柜组24.75（5）月末对含税销售收入进行价税分离：49.5-1.170.177.19（万元）借：主营业务收入A柜组7.19，贷：应交税费应交增值税（销项税额）7.192月份账务处理如下：（1）2月份销售30万元，取得25万元现金并收回5万元购物券借：递延收益A柜组5银行存款25贷：主营业务收入B柜组30同时，结转主营业务成本：借：主营业务成本B柜组30贷：库存商品B柜组30（2）活动结束，消费者弃用购物券0.5万元，将“递延收益”余额转为收入。借：递延收益A柜组0.5贷：主营业务收入A柜组0.52月末按各柜组主营业务成本计算分摊“商品进销差价”并对含税销售收入进行价税分离的会计处理从略。如果是1月份消费者持券购物，收取购物券的销售部分则可与1月份正常销售一并计算分摊“商品进销差价”并对含税销售收入进行价税分离。这种处理方法，符合谨慎性原则，同时“递延收益”能反映潜在收益的或有性。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。