票据贴现业务的会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!票据贴现业务的会计处理【会计实务经验之谈】随着金融业改革的深化，新的企业会计制度、金融企业会计制度等法规相继出台，商业银行的会计处理方法有了很多变化。根据金融企业会计制度的规定，票据贴现业务的会计处理就是其中的变化之一，它对商业银行确认损益有相当的影响。新金融企业会计制度实施之前，按照1993年金融保险企业财务制度规定，商业银行对票据贴现业务一直遵循收付实现制的原则，即“贴现发放款按贴现票据的面值计价，利息和手续费部分计入当期损益”。2000年财政部发布关于印发公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定的通知中，进一步明确“贴现票据的到期价值与支付的票据贴现款项之间的差额，作为贴现利息，计入贴现当期损益”。这样规定有一定的业务发展背景：首先，在我国无论是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票，期限都限在6个月以内，跨度较短；其次，票据贴现业务基本上都是贴息式，即贴现用票据面值扣减贴现日至到期日的利息后，余值付给原票据持有人。贴现息在贴现业务发生时就实际收到，所以计入当期损益使会计处理比较简单；再次，由于银行票据贴现业务原来开展得并不普遍，在银行收益中只占很少一部分，即使按照收付实现制体现收支，从重要性原则来讲，也不会损害会计报告整体的公允性。根据2002年以前的相关规定，一笔票据贴现业务，主要会计处理仅在贴现日和票据款项收回时反映。例如：2002年11月1日，某企业以面值100万元的票据进行贴现，贴现息为月利率2，贴现期6个月，则银行的会计处理应为：贴现利息10000002612000（元）。2002年11月1日会计处理为：借：贴现户1000000贷：活期存款户988000利息收入贴现利息收入户120002002年5月1日收回贴现票据款时：借：存放中央银行款项1000000贷：贴现户1000000近两年，票据贴现已经成为商业银行一项重要的资产业务，为了更真实地反映商业银行的财务状况，新的金融企业会计制度明确了对票据贴现业务也应遵循权责发生制原则：“金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用”。所以在新制度下，票据贴现业务的相关会计处理应做如下变动：2002年11月1日贴现业务发生时：借：贴现户1000000贷：活期存款户988000递延收益待实现贴现利息收入户120002002年12月20日结息时，应计入当期损益的为11月、12月两个月的利息收入：借：递延收益待实现贴现利息收入户4000贷：利息收入贴现利息收入户4000与原制度下的会计处理方法相比，对于这笔贴现业务，银行本年减少了利息收入1200040008000（万元）。2003年第一季度末，银行应作如下会计处理：借：递延收益待实现贴现利息收入户6000贷：利息收入贴现利息收入户60002003年5月1日收回票据款项时，再确认4月份应计收入：借：存放中央银行款项1000000贷：贴现户1000000借：递延收益待实现贴现利息收入户2000贷：利息收入贴现利息收入户2000这样，对于持有跨期票据的银行，根据新制度规定，会减少本期收入，推迟到以后会计期间反映。由于新的会计处理方法更能反映资金占用、相应风险与收入的配比关系，从而使企业的财务状况核算更加科学。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。