两种减免增值税情形的会计处理及注意事项【会计实务经验之谈】.doc

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两种减免增值税情形的会计处理及注意事项【会计实务经验之谈】
小规模纳税人发生销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或不动产(含税法上视同销售)的行为，符合现行减免增值税的税收政策的，其减免增值税的账务处理：
一、小规模纳税人发生经营业务属于直接减免增值税（如托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务等法定减免增值税业务）的，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目，如贷记“营业外收入”科目等。
二、季度销售额不超过9万元（按月3万元）免税的会计处理：
小规模纳税人在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的（不含税）收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按采用简易计税方法计算的应纳增值税额（销售额×征收率3%或5%），贷记“应交税费—应交增值税”科目。
在达到增值税制度规定的免征增值税条件﹝销售货物、提供加工修理修配劳务的季度销售额不超过9万元（按月纳税3万元），销售服务、无形资产，季度销售额不超过9万元（按月纳税3万元）﹞时，将有关应交增值税转入当期损益（营业外收入），借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“营业外收入”科目。
享受此项免税优惠的小规模纳税人应注意以下事项：
1. 应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务（原增值税项目）的销售额，和销售服务、无形资产（营改增项目）的销售额。
增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元（按月纳税3万元）的，销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元（按月纳税3万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。如不分别核算原增值税项目和营改增项目的，则只能将所有经营项目取得的收入合并计算季度（月）销售额。
2. 从事允许以相关成本费用扣减销售额的业务的小规模纳税人，在判断当期（季度、月）销售额是否未超过免税标准时，应当特别注意：按照现行税收政策规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，应以差额前的销售额确定是否可以享受按季纳税销售额9万元（按月纳税3万元）以下（含）免征增值税政策。
小规模纳税人在享受减免税的政策红利时，应充分知晓相关税收政策的规定，尤其是特殊规定，并按增值税会计处理规定做好相关会计处理，以免招致不必要的税收风险。

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