在建工程试运营收入会计和税法的无差异处理【会计实务经验之谈】.doc

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在建工程试运营收入会计和税法的无差异处理【会计实务经验之谈】
　某工业企业（增值税一般纳税人）在建工程试运转取得产品100件，该产品成本80000元，销售后取得不含税价款100000元。
《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》“1604 在建工程”规定，在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。
《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》“1604 在建工程”规定，在建工程在试运转过程中发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
按《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，试运转产生的产品可采用直接销售（借记“银行存款”）或转为库存商品（借记“库存商品”）两种处理方法。
采用直接销售（借记“银行存款”），会计处理为：
借：银行存款 117000
贷：在建工程 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000。
《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
企业所得税汇算清缴时要进行纳税调整，调增应纳税所得额100000－80000＝20000（元）。
如果会计处理时，先转为库存商品，再对外销售处理，就不会存在会计和税务上的差异。
1.试车形成的产品转为库存商品
借：库存商品 80000
贷：在建工程 80000。
2.试车形成的产品对外销售
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000。
当期企业销售试车形成的产品的会计利润与当期应纳税所得额都等于销售收入（100000）－销售成本（80000）＝20000（元），会计与税法无差异。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。