预收账款确认为收入的年限规定【会计实务经验之谈】.doc

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预收账款确认为收入的年限规定【会计实务经验之谈】
【问题】
无法发货的预收账款，确认为企业所得税应税收入的年限有强制规定吗？
【解答】
原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）曾经有如下规定：第五条 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。
新企业所得税法实施后，原来的政策已不再执行，但新法下对此并没有明确规定，新下发的《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定：四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）文件第十八条也有规定：“逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。”根据以上文件的分析，逾期三年以上的应收款项一定条件下可以认定为损失，那么对对方来讲，三年以上未支付的应付款项（含预收款项）也应该要确认为收入才合理。
各地对此也有延续以前政策的处理规定，如：《大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函[2009]37号）七、关于应付账款、坏账损失的确认问题规定：企业确实无法支付的应付账款（超过三年以上），应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已经并入当期应纳税所得的应付账款在以后年度支付的，可在支付年度税前扣除。超过三年是指合同到期后的下一年度起的连续三年。
《宁波市地方税务局关于明确2008年度企业所得税汇算清缴若干问题的通知 》（十一）关于长期挂账未付的应付账款核销的有关问题：企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。
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