出售固定资产的会计与税务处理分析示例【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!出售固定资产的会计与税务处理分析示例【会计实务经验之谈】一、案例分析 A企业为一般纳税人，2009年10月出售一台于2009年4月购入的已使用过的机器，原价为100000元，折旧年限为5年，采用直线法折1日，净残值率为5%，售价为122850元（含增值税），该机器适用17%的增值税税率。会计处理如下：（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理90500累计折旧100000（1-5%）56129500贷：固定资产100000（2）收到价款时出售时应交纳增值税=122850（1+17%）17%=17850（元）借：银行存款122850贷：固定资产清理105000应交税费应交增值税（销项税额）17850（3）结转净损益借：固定资产清理14500贷：营业外收入14500如果该机器购入时间为2008年10月，假设机器原值为117000元，并假设A企业为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，则出售时按4%征收率减半征收增值税。会计处理如下：（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理81000累计折旧100000（1-5%）5）19000贷：固定资产100000（2）收到价款时出售时应交纳增值税=122850（1+4%）4%2=2362.5（元）借：银行存款122850贷：固定资产清理120487.5应交税费应交增值税（销项税额）2362.5（3）结转净损益借：固定资产清理39487.5贷：营业外收入39487.5 二、小规模纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算根据财税2009小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按2%征收率征收增值税。国税函200990号规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额（1+3%），应纳税额=销售额2%。例2A企业为小规模纳税人，2009年10月出售一台已使用过的机器，原价为100000元，已提折旧38000元，售价为72100元（含增值税）。会计处理如下：（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理62000累计折旧38000贷：固定资产100000（2）收到价款时出售时应交纳增值税=72100（1+3%）2%=1400（元）借：银行存款72100贷：固定资产清理70700应交税费应交增值税1400（3）结转净损益借：固定资产清理8700贷：营业外收入8700三、纳税入出售不属于增值税征税范围的固定资产核算纳税人出售房屋、建筑物等不属于增值税征税范围的固定资产，应根据营业税暂行条例的有关规定，按5%征收营业税。例3A企业2009年10月出售建筑物一幢，原价为50万元，已提折IH20万元，售价为40万元，营业税率5%。会计处理如下：（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理300000累计折旧200000贷：固定资产500000（2）收到价款时借：银行存款400000贷：固定资产清理380000应交税费应交营业税（4000005%）20000（3）结转净损益借：固定资产清理80000贷：营业外收入80000