第四章-会计账户.ppt

4-1Lecturer:郭力杰 Room:XNA109Phone:[phone]Email:guo_第四章第四章 会计账户会计账户4-24-3本章主要内容本章主要内容会计科目1会计账户的含义与特点 2会计账户的结构和功能 3会计账户体系 44-41 1、会计科目、会计科目pp会计科目的含义会计科目的含义 tt会计科目是按一定标准对会计要素具体内容进行分会计科目是按一定标准对会计要素具体内容进行分类的项目类的项目 pp会计科目的设立依据会计科目的设立依据 tt企业经济活动及其资金运动的客观规律企业经济活动及其资金运动的客观规律tt会计目标的基本要求会计目标的基本要求 我国目前有关会计科目设置与使用的指导性规范，体现在企业会计准则应用指南的附录中 4-5设置会计科目的原则 科学完整地反映会计对象的内容 满足会计报表编制及会计信息使用者需要 会计科目名称要字意相符、简明易懂 体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目的意义 全面、系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要2 2、设置会计科目的意义和原则、设置会计科目的意义和原则（1）按照经济内容p资产类：按流动性分流动资产和非流动资产p负债类：按流动性分流动负债和非流动负债p所有者权益类：按构成情况分资本类和留存收益类p成本类：如生产成本、制造费用p损益类：按利润的来源分经营损益、期间费用、利得、损失类4-64-7类别类别会计科目名称会计科目名称资产类资产类现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定资现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定资产产负债类负债类短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利应付股利所有者所有者权益类权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类成本类生产成本、制造费用生产成本、制造费用损益类损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益费用、投资收益会计科目表（2）按照核算指标的详细程度 a、总分类科目 又称一级科目，总帐科目。是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。一般由国家财政部统一制定 b、明细科目 也称细目。是对总分类科目进一步分类的科目。除会计制度有规定外，可由各单位自行规定 4-84-9按期末是否有余额分类按期末是否有余额分类pp 为为为资资资产产产负负负债债债表表表中中中各各各个个个项项项目目目设设设置置置的的的科科科目目目称称称为为为永久性科目永久性科目永久性科目pp 为为为损损损益益益表表表中中中各各各个个个项项项目目目设设设置置置收收收入入入和和和费费费用用用科科科目目目称称称为为为临临临时时时性性性科科科目目目，在在在每每每一一一个个个会会会计计计期期期间间间结结结束束束时时时，临临临时时时性性性科科科目目目必必必须须须转转转出出出，这这这些些些转转转出出出的的的收收收入入入、费费费用用用数数数字字字构构构成成成了了了利利利润润润表表表中中中的的的数数数字字字，临临临时时时性性性科科科目期末无余额目期末无余额目期末无余额4-10会计科目的设置具体原则会计科目的设置具体原则pp合法性原则合法性原则合法性原则pp相关性原则相关性原则相关性原则pp实用性原则实用性原则实用性原则pp统一性和灵活性相结合原则统一性和灵活性相结合原则统一性和灵活性相结合原则pp相对稳定性原则相对稳定性原则相对稳定性原则实务中会计科目的设置p会计科目名称和编号（见会计科目表）t四位数字编号：ABCDp其中：pA：1资产类，2负债类，3所有者权益类，4成本类，5损益类p如：现金1001 应付账款2202 生产成本5001 销售费用55014-114-12常用会计科目常用会计科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目现现现现金金金金应应应应收收收收账账账账款款款款（坏（坏（坏（坏账账账账准准准准备）备）备）备）（待（待（待（待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢）溢）溢）溢）材材材材料料料料采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期投投投投资资资资固固固固定定定定资资资资产产产产（累（累（累（累计计计计折折折折旧）旧）旧）旧）无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材料料料料其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款短短短短期期期期投投投投资资资资产产产产成成成成品品品品4-13负债类科目负债类科目应应应应付付付付债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款预预预预提提提提费费费费用用用用应应应应付付付付利利利利润润润润或或或或应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应应应付付付付工工工工资资资资其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款4-14盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本或者股本实收资本或者股本所有者权益类科目所有者权益类科目4-15收入类科目收入类科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入4-16所所得得税税营营业业外外支支出出其其他他业业务务支支出出主主营营业业务务税税金金及及附附加加营营业业费费用用主主营营业业务务成成本本财财务务费费用用管管理理费费用用制制造造费费用用生生产产成成本本费用（成本）类科目费用（成本）类科目4-17利润类科目利润类科目（利润分配）（利润分配）本年利润本年利润4-18pp特殊科目特殊科目-账户账户tt打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目抵减科目(备抵调整账户备抵调整账户)tt待处理财产损溢等会计科目具有双重性质待处理财产损溢等会计科目具有双重性质4-192 2、会计账户的含义与特点、会计账户的含义与特点 pp会计账户的含义会计账户的含义tt会计账户就是用来记录经济交易与事项及其所引起会计账户就是用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种的会计要素具体内容变动情况的一种“工具工具”所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法定的项目及其使用方法4-20会计账户的特点会计账户的特点tt账户提供分类的会计信息账户提供分类的会计信息tt账户提供连续性的会计信息账户提供连续性的会计信息4-21会计科目与账户的基本关系会计科目与账户的基本关系tt会计科目是会计要素具体内容的项目名称会计科目是会计要素具体内容的项目名称 tt会计账户作为一种记录的会计账户作为一种记录的“工具工具”，具有特定的结，具有特定的结构和物质形式构和物质形式tt我国实务中，会计账户按照会计科目来设立，会计我国实务中，会计账户按照会计科目来设立，会计科目仅以科目仅以“账户的名称账户的名称”出现出现 4-22会计科目会计科目会计账户会计账户联联系系都要对经济业务进行分类，都说明一定的经都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容济业务内容会计科目是账户的名称会计科目是账户的名称区区别别只是说明一定经济业只是说明一定经济业务的内容，没有结构务的内容，没有结构具体记录经济业务内具体记录经济业务内容，可以提供具体的容，可以提供具体的数据资料数据资料，具有登记，具有登记增减变化增减变化的不同结构的不同结构的一种核算形式的一种核算形式4-23引子引子-问题问题pp全球会计人才告急全球会计人才告急四大四大:哪儿找德才兼备哪儿找德才兼备的账房先生的账房先生tt安永英国的董事长兰德先生感慨地说：安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到从去年到现在的现在的1818个月中，会计人才奇缺的状况没有得到个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。根本缓解。2121世纪什么最值钱，对于像我们这样世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是的专业会计公司，当然是会计人才会计人才了。了。”（200520057 72121）pp辛德勒的名单辛德勒的名单与会计伊查克与会计伊查克 施泰恩施泰恩 pp妈妈的账本与全家人的心情？妈妈的账本与全家人的心情？4-24问题（续）问题（续）pp家庭是如何记录其收入与开支的？家庭是如何记录其收入与开支的？pp企业是如何记录其经济业务的？企业是如何记录其经济业务的？pp现代账房先生与古代账房先生有区别吗？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？pp要回答这些问题，需要关注以下几个方面：要回答这些问题，需要关注以下几个方面：tt会计有哪些记录方法？会计有哪些记录方法？tt会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？4-253 3、会计账户的结构和功能、会计账户的结构和功能 pp账户的基本结构账户的基本结构 tt增加增加tt减少减少tt余额余额pp实务中，账户的基本结构（见次页）实务中，账户的基本结构（见次页）4-26时间时间（年月日）（年月日）经济经济交易与事交易与事项项（经济业务经济业务）增增 加加减减 少少余余 额额4-27账户应包括以下基本内容：（1）账户名称（2）日期和摘要（3）凭证号数（4）增加和减少金额及余额摘要摘要余余 额额贷方金额贷方金额号号字字日日月月借方金额借方金额凭证凭证 年年账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）*基本结构（会计账页实物）*（库存现金）30151日日月月320008000支付工资支付工资3814000010000银行提现银行提现12130000期初余额期初余额1余余 额额本期本期减少减少数数本期增本期增加数加数摘摘 要要凭证凭证号数号数2007 年年4-284-29账 户记 录 增 加（或减少）记 录 减 少（或增加）余额（或余额）账户基本结构的简化形式T型账户 “丁”字账户结构属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。借方 会计账户 贷方4-304-31pp账户的基本功能：提供会计信息账户的基本功能：提供会计信息tt某一特定账户提供某一特定资金项目增减变动某一特定账户提供某一特定资金项目增减变动及其结果的具体信息及其结果的具体信息tt全部账户提供企业经济活动的完整会计信息全部账户提供企业经济活动的完整会计信息 会计信息指标的内容与性质 静态指标动态指标本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户信息体系账户信息体系余额本期发生额4-32pp账户金额：账户金额：tt期初余额期初余额tt本期增加额本期增加额tt本期减少额本期减少额tt期末余额期末余额pp余额一定在增加方余额一定在增加方pp账户金额四个指标之间的关系账户金额四个指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加增加增加增加额额额额本期本期本期本期减少减少减少减少额额额额4-334 4、会计账户体系、会计账户体系 会计要素会计要素资资 产产所有者权益所有者权益负负 债债费费用用成本性成本性费用费用损益性损益性费用费用收收 入入利利 润润账户体系账户体系（理论上）（理论上）账户体系账户体系（实务中）（实务中）资产账户资产账户负债账户负债账户所有者权益所有者权益账户账户费用账户费用账户收入账户收入账户利润账户利润账户资产账户资产账户负债账户负债账户所有者权益所有者权益账户账户成本账户成本账户损益账户损益账户共同账户共同账户4-341.账户按经济内容分类流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用实收资本、资本公积、本年利润生产成本、制造费用账户资产类负债类所有者权益类成本类损益类账户的种类4-35资产负债表账户按期末余额分为期末无余额账户按列入会计报按列入会计报表分为表分为利润表账户利润表账户贷方余额账户借方余额账户实账户虚账户4-36 按提供指标详细程度分为（1）总分类账户 总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核算指标。亦称总账账户、一级账户（2）明细分类账户 明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。对于明细项目较多的账户，可在总分类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户总分类账户（总括账户）明细分类账户（补充账户）4-37常用会计科目及其核算内容表序号序号类别类别会计科目名称会计科目名称主要核算内容主要核算内容1 1资产类资产类库存现金库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金分货币资金2 2银行存款银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金那部分货币资金3 3应收账款应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项款项4 4预付账款预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）款形成的收取所购商品的权利）5 5应收利息应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息的已到期利息6 6其他应收款其他应收款其他各种应收、暂付的款项其他各种应收、暂付的款项7 7在途物资在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本际采购成本8 8原材料原材料库存的各种材料的实际成本库存的各种材料的实际成本9 9库存商品库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本成本4-381010资产类资产类固定资产固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价设备、运输工具等）的原价1111累计折旧累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）的固定资产价值下降）1212在建工程在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）支出（正在建设中的资产价值）1313工程物资工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等料、尚未安装设备等1414固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的清理费用和清理收入1515无形资产无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等权、著作权、土地使用权等1616累计摊销累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随着使用而累计减少的价值）产随着使用而累计减少的价值）1717待处理财产损待处理财产损溢溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值损的价值4-391818负负债债类类短期借款短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下(含含1 1年年)各各种借款所形成的义务种借款所形成的义务1919应付账款应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项项2020预收账款预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）来交付商品的义务）2121应付职工薪应付职工薪酬酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费险费、住房公积金住房公积金等）等）2222应交税费应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）所得税、教育费附加等）2323应付股利应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务或利润的义务2424应付利息应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息2525其他应付款其他应付款其他各项应付、暂收的款项其他各项应付、暂收的款项2626长期借款长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)各各项借款所形成的义务项借款所形成的义务4-402727所有者所有者权益类权益类实收资本实收资本接受投资者投入企业的注册资本接受投资者投入企业的注册资本2828资本公积资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净资产增加原因形成的净资产增加2929盈余公积盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）大再生产的积累资金）3030本年利润本年利润当年实现的净利润当年实现的净利润(或发生的净亏损或发生的净亏损)3131利润分配利润分配利润的分配利润的分配(或亏损的弥补或亏损的弥补)和历年分配和历年分配(或弥补或弥补)后的积存后的积存余额余额3232成本类成本类生产成本生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价值）的价值）3333制造费用制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品共同耗用的价值）共同耗用的价值）4-413434损益类损益类主营业务收入主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入3535其他业务收入其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入3636营业外收入营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入济利益净流入3737主营业务成本主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本为了获取主营业务收入而应结转的成本3838其他业务成本其他业务成本其他经营活动所发生的成本其他经营活动所发生的成本3939营业税金及附加营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费教育费附加等相关税费4040销售费用销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等告费、运输费、装卸费等4141管理费用管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用4242财务费用财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出息支出(减利息收入减利息收入)等等4343营业外支出营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出4444所得税费用所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用得税费用4-42账户层次结构账户层次结构总分类账户总分类账户原材料原材料股股 本本甲甲种种材材料料乙乙种种材材料料优优先先股股丙丙种种材材料料普普通通股股明明细细账账户户A公公司司B公公司司二级明细账户二级明细账户三级明细账户三级明细账户C公公司司4-43案 例原材料钢材圆钢角钢直径为16毫米的圆钢直径为32毫米的圆钢明细账户明细账户总账账户4-44账户名称：原材料账户名称：原材料20052005年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种种类类号号数数期初余额期初余额购入材料购入材料购入材料购入材料发出材料发出材料发出材料发出材料62 00062 00062 00062 00082 00082 00082 00082 000借借借借借借95 00095 000157 000157 00075 00075 000合合 计计62 00062 00082 00082 000借借75 00075 000总分类账户单位：元4-45年年凭证凭证摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月 日日 字字 号号数量数量数量数量 单价单价金额金额数量数量数量数量单价单价金额金额数量数量数量数量单价单价金额金额期初余额期初余额购入材料购入材料购入材料购入材料发出材料发出材料发出材料发出材料4040404030030030030012 00012 00012 00012 0006060606030030030030018 00018 00018 00018 00050509090303030030030030030030015 00015 00027 00027 0009 0009 000合合 计计404030030012 00012 000606030030018 00018 0003030300300 9 000 9 000“原材料”明细分类账户材料名称：甲材料单位：元计量单位：吨计量单位：吨4-46总分类账总分类账明细分类账明细分类账提供资料的提供资料的详细程度详细程度总括信息总括信息详细信息详细信息计量单位计量单位货货 币币货币和数量等货币和数量等登记人员登记人员会计人员会计人员业务人员业务人员地位和作用地位和作用统驭账户统驭账户控制作用控制作用从属账户从属账户辅助作用辅助作用4-47本章到此结束本章到此结束