第十三章-个人所得税(新).ppt

第十三章个人所得税第十三章个人所得税本章重点本章重点：纳纳税人理解税人理解应应税所得税所得项项目理解目理解应纳应纳税所得税所得额额(核心重点核心重点)应应纳纳税税额额及及应应纳纳税税额额中中特特殊殊问问题题计计算算(核核心心重点重点)税收税收优优惠惠本章本章难难点点：应应税所得税所得项项目的确定目的确定收入的收入的“次次”确定、确定、费费用扣除用扣除标标准准工工资资薪薪金金、个个体体工工商商户户、承承包包承承租租税税额额计计算算应纳应纳税税额额中特殊中特殊问题计问题计算算第一第一节节 基本原理基本原理一、概念一、概念p472二、二、发发展展三、三、计计税原理税原理p473四、征收模式（掌握）四、征收模式（掌握）五、作用五、作用（一）功能（掌握）（一）功能（掌握）（二）作用（二）作用第二第二节节 个人所得税的个人所得税的纳纳税人税人一、居民一、居民纳纳税人：税人：有住所有住所或或无住所居住无住所居住满满1 1年的个年的个人：人：承担无限承担无限纳纳税税义务义务。P475P475二、非居民二、非居民纳纳税人：税人：无住所不居住无住所不居住或或无住所居住无住所居住不不满满1 1年：年：承担有限承担有限纳纳税税义务义务。P476P476案例案例 某外籍个人某外籍个人2008年度在年度在华华工作，多次出入工作，多次出入境，先后共离境境，先后共离境5次，每次离境次，每次离境时间时间分分别为别为22天、天、27天、天、18天、天、16天、天、10天。天。该该外籍外籍个人个人2008年度是否年度是否为为我国的居民我国的居民纳纳税人？税人？答案：非居民答案：非居民案例案例下列各下列各项项中，属于个人所得税居民中，属于个人所得税居民纳纳税人税人的是（）。的是（）。A.在中国境内无住所，但一个在中国境内无住所，但一个纳纳税年度中税年度中在中国境内居住在中国境内居住满满1年的个人年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超在中国境内无住所，而在境内居住超过过6个月不个月不满满1年的个人年的个人D.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人 答案：答案：AD三、居住天数与工作天数的三、居住天数与工作天数的计计算：算：自自20042004年年7 7月月1 1日起，日起，对对境内居住的天数境内居住的天数和境内和境内实际实际工作期工作期间间按以下按以下规规定定为为准：准：（一）判定（一）判定纳纳税税义务义务及及计计算在中国境内算在中国境内居住的天数居住的天数，确定，确定纳纳税人身份。税人身份。P476P476 （二）（二）对对个人入、离境当日及个人入、离境当日及计计算在中算在中国境内国境内实际实际工作期工作期间间，作，作为纳为纳税人税人计计算算税款的依据。税款的依据。P476P476第三第三节节 所得来源的确定所得来源的确定 1 1、所得来源地的、所得来源地的判断判断标标准准 P477 P4772 2、所得的来源地的具体、所得的来源地的具体判定方法判定方法 P478P478第四第四节节 应应税所得税所得项项目目1111项项所得所得为应为应税所得税所得P478-485P478-485第五第五节节 税率税率一、超一、超额额累累进进税率税率工工资资、薪金所得、薪金所得个体工商个体工商户户的生的生产经营产经营所得所得承包、承租承包、承租经营经营所得所得二、比例税率：二、比例税率：20%20%稿酬减征稿酬减征30%30%实际实际税率税率14%14%劳务报劳务报酬加成征收酬加成征收个人出租住房个人出租住房10%10%07.8.15日起，居民日起，居民储储蓄利息蓄利息5%；2008年年10月月9日起，利息免税。日起，利息免税。个人从上市公司取得的股息个人从上市公司取得的股息红红利减按利减按50%征税征税第六第六节节 应纳应纳税所得税所得额额的的规规定定一、一、费费用扣除用扣除标标准准 20002000元元/月（月（08.3.108.3.1前前16001600元元/月）月）工工资资薪金薪金 48004800元元/月月：境内工作外籍人、境外境内工作外籍人、境外定定额额扣除扣除 工作中国公民工作中国公民 承包承租：承包承租：20002000元元/月（月（08.3.108.3.1前前16001600元元/月）月）一次收入在一次收入在40004000元以下：元以下：劳务报劳务报酬、稿酬、酬、稿酬、特特许权许权使用使用费费、财产财产租租赁赁所得：所得：800800元元/次次 定率扣除：定率扣除：一次收入在一次收入在40004000元以上元以上：劳务报劳务报酬、稿酬、酬、稿酬、特特许权许权使用使用费费、财产财产租租赁赁所得：所得：收入收入20%20%费费用扣除用扣除标标准准 个体工商个体工商户户：成本成本费费用税金用税金损损失失计计算扣除算扣除 财产转让财产转让：原原值值+合理合理费费用（含用（含 税税费费）无无费费用扣除用扣除：利息股息利息股息红红利所得、偶然所得、利所得、偶然所得、其他所得其他所得注意注意：公益救公益救济济性捐性捐赠赠符合条件的上述符合条件的上述项项目都可以目都可以扣除扣除 P490 P490二、附加减除二、附加减除费费用适用的范用适用的范围围和和标标准准1 1、附加减除、附加减除费费用的范用的范围围：P489P4892 2、附加减除、附加减除费费用用标标准准28002800元元/月月3 3、华侨华侨和香港、澳和香港、澳门门、台湾同胞参照、台湾同胞参照上述附加减除上述附加减除费费用用标标准准执执行。行。三、每次收入的确定三、每次收入的确定 按次按次计计算收入的有：算收入的有：1 1）劳务报劳务报酬所得酬所得2 2）稿酬所得）稿酬所得3 3）特特许权许权使用使用费费所得所得4 4）利息）利息、股息股息、红红利所得利所得5 5）财产财产租租赁赁所得所得6 6）偶然所得）偶然所得7 7）其他所得其他所得非按次非按次计计算算收入的有：收入的有：A A、工、工资资薪金所得：薪金所得：按月收入按月收入额计额计征征B B、个体工商、个体工商户户的生的生产经营产经营所得：所得：按年按年C C、对对企、事企、事业单业单位承包、承租位承包、承租经营经营所所得：得：按年按年四、新增四、新增1、房屋、房屋转转租租2、个人担任董事、个人担任董事、监监事取得董事（事取得董事（监监事）事）费费（1）不在公司任）不在公司任职职受雇：受雇：劳务报劳务报酬酬（2）在公司任）在公司任职职受雇：工薪受雇：工薪3、个人、个人转让转让离婚析离婚析产产房屋征税房屋征税第七第七节节 应纳应纳税税额额的的计计算算 一、工一、工资资、薪金所得、薪金所得(掌握掌握)公公式式：应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率速速算算扣扣除数除数二、个体工商二、个体工商户户的生的生产产、经营经营所得所得公公式式：应应纳纳税税额额应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率速算扣除数率速算扣除数注意注意1：个体工商：个体工商户户（新增）（新增）和个人独和个人独资资企企业业、合伙企、合伙企业计业计算扣除：算扣除：与企与企业业所得税大致相当，区所得税大致相当，区别别最大的是最大的是业业主的工主的工资资与生与生计费计费扣除扣除注意注意2：某个人某个人举办举办了了2个及个及2个以上个体工个以上个体工商商户户和个人独和个人独资资企企业业、合伙企、合伙企业时业时：应应合合并并计计算，生算，生计费计费只能扣一次只能扣一次三三、对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所得所得应应纳纳税税额额 年年度度收收入入总总额额必必要要费费用用（每每月月16001600元元或或20002000元元）月月数数适适用用税税率率速算扣除数速算扣除数其其中中：年年度度收收入入总总额额=承承包包企企业业税税后后净净利利润润-上上缴缴的的承承包包费费+在在承承包包企企业业领领取取的的工工薪薪总总额额注意注意1 1、承包者的工薪在企、承包者的工薪在企业业所得税中可以扣所得税中可以扣除。除。2 2、承包者上交的承包、承包者上交的承包费费在企在企业业所得税中所得税中不得扣除。不得扣除。四、四、劳务报劳务报酬所得酬所得每次收入不足每次收入不足40004000元的元的40004000元以上的元以上的代付税款的代付税款的计计算方法：教材算方法：教材五、稿酬所得五、稿酬所得六、特六、特许权许权使用使用费费所得所得七、利息、股息、七、利息、股息、红红利所得利所得八、八、财产财产租租赁赁所得所得注意：注意：1 1、费费用扣除用扣除标标准与准与顺顺序序P428P4282 2、税率、税率优优惠惠P428P4283 3、计计算公式算公式428428九、九、财产转让财产转让所得所得应纳应纳税税额额=（收入（收入总额总额-财产财产原原值值-合合理税理税费费）20%20%转让转让房地房地产产的合理的合理费费用用为为：（1 1）装修）装修费费用用A A、公有住房、公有住房、经济实经济实用房：不超用房：不超过过原原值值的的15%15%B B、商品房及其他：不超、商品房及其他：不超过过原原值值的的10%10%（2 2）住房）住房贷贷款利息款利息（3 3）支付手）支付手续费续费、公、公证费证费等。等。十、偶然所得十、偶然所得十一、其他所得十一、其他所得应纳应纳税税额额=每次收入每次收入额额20%20%十二、十二、应纳应纳税税额计额计算中的几个特殊算中的几个特殊问题问题 1 1、对对个人取得全年一次性个人取得全年一次性奖奖金等金等计计算算征收个人所得税的方法征收个人所得税的方法2 2、不含税全年一次性、不含税全年一次性奖奖金金换换算算为为含税含税奖奖金金计计征个人所得税的具体方法征个人所得税的具体方法（了解）（了解）计计算步算步骤骤：（1 1）按照不含税的全年一次性）按照不含税的全年一次性奖奖金收入除以金收入除以1212的商的商数，数，查查找相找相应应适用税率适用税率A A和速算扣除数和速算扣除数A A；（2 2）将不含税）将不含税奖奖金收入金收入换换算算为为含税的全年一次性含税的全年一次性奖奖金收入；金收入；（3 3）再按含税的全年一次性）再按含税的全年一次性奖奖金收入金收入计计算算应纳应纳税税额额3 3、对对在中国境内无住所的个人一次取在中国境内无住所的个人一次取得数月得数月奖奖金或年金或年终终加薪、加薪、劳动劳动分分红红的的计计算征税算征税问题问题（了解）（了解）个人取得上述个人取得上述奖奖金，金，可可单单独作独作为为一个月一个月的工的工资资、薪金所得、薪金所得计计算征税。算征税。由于由于对对每每月的工月的工资资、薪金所得、薪金所得计计税税时时已按月扣除已按月扣除了了费费用，因此，用，因此，对奖对奖金不再减除金不再减除费费用用，全全额额作作为应纳为应纳税所得税所得额额直接按适用税率直接按适用税率计计算算应纳应纳税税额额，并且，并且不再按居住天数不再按居住天数进进行划分行划分计计算。算。4 4、特定行、特定行业职业职工取得的工工取得的工资资、薪金的、薪金的计计税税方法方法（了解）（了解）按月按月预预交，年交，年终终清算清算5 5、个人取得、个人取得公公务务交通交通、通通讯补贴讯补贴收入收入的扣的扣除除标标准准并入工薪征税并入工薪征税 P433 P433规规定定标标准内的：不准内的：不缴缴税，可以扣除税，可以扣除超超过标过标准部分：分解到各所属月份与当月准部分：分解到各所属月份与当月 “工工资资薪金薪金”合并征税合并征税6 6、关于失、关于失业业保保险费险费（金）征税（金）征税问题问题并入当月工薪征税并入当月工薪征税 标标准内：免税扣除；准内：免税扣除；超超过标过标准部分：准部分：计计入工薪征税入工薪征税7 7、关于支付各种免税之外的保、关于支付各种免税之外的保险险金的征金的征税税办办法法并入当月工薪征税并入当月工薪征税P434P434企企业实际缴业实际缴付付时时并入当月工薪征税并入当月工薪征税8 8、关于企、关于企业业改改组组改制改制过过程中个人取得的量化程中个人取得的量化资资产产征税征税问题问题p434p434资产资产种种类类 取得取得时时 转让时转让时 分得股息分得股息红红利利无所有无所有权权 不征税不征税 按股息按股息红红利利 利息征税利息征税有所有有所有权权 暂暂不征收不征收 按按财产转财产转 按股息按股息红红利利 让让所得征所得征 利息征税利息征税9 9、在外商投、在外商投资资企企业业、外国企、外国企业业和外国和外国驻华驻华机构工作的中方人机构工作的中方人员员取得的工取得的工资资、薪金所、薪金所得的征税得的征税问题问题注意：注意：p434-435p434-435（1 1）费费用扣除用扣除规规定：雇佣方扣除定：雇佣方扣除（2 2）上）上缴缴工工资资部分部分纳纳税税规规定：可以扣除定：可以扣除1010、在中国境内无住所的个人取得工、在中国境内无住所的个人取得工资资薪薪所得的征税所得的征税问题问题。P435-437P435-437一般外籍人一般外籍人员员：境内所得境内所得 境外所得境外所得居住居住时间时间（X X）纳纳税人税人 境内境内 境外境外 境内境内 境外境外 性性质质 支付支付 支付支付 支付支付 支付支付X X 9090、183183日日 非居民非居民 9090天天 X X 11年年 非居民非居民 1 1 X X 5 5年年 居民居民 5 5年年 X X 居民居民 若外籍人若外籍人员为员为董事、企董事、企业业高管：高管：境内所得境内所得 境外所得境外所得居住居住时间时间（X X）纳纳税人税人 境内境内 境外境外 境内境内 境外境外 性性质质 支付支付 支付支付 支付支付 支付支付X X 9090、183183日日 非居民非居民 9090天天 X X 11年年 非居民非居民 1 1 X X 5 5年年 居民居民 5 5年年 X X 居民居民 注：董事、企注：董事、企业业高管取得的工薪中，无高管取得的工薪中，无论论是境内工作期是境内工作期间间，还还是离境期是离境期间间，只要是境内企，只要是境内企业业支付的部分都要支付的部分都要向我国政府申向我国政府申报纳报纳税。税。1111、两个以上的两个以上的纳纳税人共同取得同一税人共同取得同一项项所得的所得的计计税税问题问题 P437P437两个或两个以上的两个或两个以上的纳纳税人共同取得同一税人共同取得同一项项所得的，可所得的，可对对每个人分得的收入分每个人分得的收入分别别减除减除费费用，并用，并计计算各自算各自应纳应纳的税款。的税款。即：即：先分、后先分、后费费、再税、再税1212、关于个人取得、关于个人取得退退职费职费收入收入征免个人所得征免个人所得税税问题问题按工按工资资薪金征税薪金征税。P437P437注意：注意：（1 1）单单独作独作为为一次取得数月工薪（不超一次取得数月工薪（不超过过6 6月）月）计计征；征；（2 2）以）以原原单单位工薪位工薪为标为标准划分月数。准划分月数。（3 3）以后再任）以后再任职职取得工薪，不再与原取得工薪，不再与原经济经济补偿补偿合并合并计计算税收。算税收。1313、对对个人因解除个人因解除劳动劳动合同取得合同取得经济补偿经济补偿的征税方法的征税方法按工按工资资薪金征税薪金征税P438P438注意：注意：（1 1）补偿补偿收入收入超超过过当地上年当地上年职职工平均工工平均工资资3 3倍数倍数额额的部分，的部分，单单独作独作为为一次取得数月工一次取得数月工薪薪计计征（三征（三险险一金可扣除）；一金可扣除）；（2 2）以）以原原单单位工作年数位工作年数为标为标准划分月数准划分月数（不超（不超过过1212月）。月）。（3 3）以后再任）以后再任职职取得工薪，不再与原取得工薪，不再与原经济经济补偿补偿合并合并计计算税收。算税收。1414、个人因、个人因购买购买和和处处置置债权债权取得收入取得收入按按财产转让财产转让所得征税所得征税P438P438处处置部分置部分债权债权的所得的所得=处处置部分置部分债权债权的收入的收入-处处置部分置部分债权债权的成本的成本-处处置部分置部分债权发债权发生生的相关税的相关税费费 其中：其中：处处置置债权债权成本成本：原：原购买时购买时支付的支付的买买价、手价、手续费续费税税金、金、审计费审计费、诉讼费诉讼费等；等；处处置部分置部分债权发债权发生的相关税生的相关税费费：处处置置转让时转让时支付支付的的买买价、手价、手续费续费税金、税金、审计费审计费、诉讼费诉讼费等。等。案例案例张张某某购购入入帐帐面价面价值值100100万元的万元的债权债权包：包：A A债债权权2020万元、万元、B B债权债权5050万元、万元、C C债权债权3030万元，万元，支付支付买买价价3434万元、手万元、手续费续费2 2万元。万元。处处置置B B债债权卖权卖价价4545万元、支付手万元、支付手续费续费5 5万元。万元。处处置所得置所得=45-5-=45-5-（34+234+2）10050=2210050=22应缴应缴个税个税=2220%=4.4=2220%=4.41515、办办理理补补充养老保充养老保险险退保和提供担保收退保和提供担保收入入（1 1）退保：可退税）退保：可退税（2 2）个人提供担保收入：其他所得征税）个人提供担保收入：其他所得征税1616、个人兼、个人兼职职和退休人和退休人员员再任再任职职取得收入取得收入（1 1）个人兼）个人兼职职：劳务报劳务报酬酬（2 2）退休人）退休人员员再任再任职职收入：工薪征税收入：工薪征税1717、企、企业为业为股股东东个人个人购买购买汽汽车车利息股利息股息息红红利所得利所得1818、个人股票期、个人股票期权权所得所得工工资资薪金所得薪金所得A A、股票期、股票期权权授授权权是不能是不能转让转让的：的：（1 1）接受股票期）接受股票期权计权计划划时时：不：不纳纳税；税；（2 2）员员工行工行权权前，前，转让转让的股票期的股票期权权，按工，按工薪征税；薪征税；（3 3）员员工行工行权时权时价差所得，不并入当月工价差所得，不并入当月工薪；薪；单单独独按照按照规规定月份（不超定月份（不超过过1212个月）个月）比照工薪征税；比照工薪征税；注意：注意：不得扣除不得扣除费费用用16001600元或者元或者20002000元。元。（4 4）将行）将行权权后的股票后的股票转让时转让时：安：安财产转让财产转让所得征免税。境内股票免税，境外股票按所得征免税。境内股票免税，境外股票按转让财产转让财产所得所得20%20%计计征；征；（5 5）参与税后利）参与税后利润润分配取得所得，按取得分配取得所得，按取得的股息、的股息、红红利所得利所得计计征。征。B、股票期、股票期权权在授在授权权日即日即约约定可以定可以转让转让的：的：授授权权日日缴缴税，行税，行权时权时不再不再缴缴税。税。P330C、员员工在一个工在一个纳纳税年度中多次取得股票期税年度中多次取得股票期权权形式的工形式的工资资薪金所得：薪金所得：本次累本次累计计所得所得计计算的算的应纳应纳税款税款-以前累以前累计计所得所得已已纳纳税款税款P441-6、7D、公司雇、公司雇员员以非上市公司以非上市公司股票期股票期权权形式取得形式取得的所得：的所得：P441-8比照比照全年一次性全年一次性奖奖金金征税征税办办法法计计征征1919、企、企业业高管行使股票高管行使股票认购权认购权所得所得（1 1）接受股票）接受股票认购权时认购权时：不：不纳纳税；税；（2 2）高管行）高管行权权前，前，转让转让的股票期的股票期权权，并入当月工薪，并入当月工薪征税；征税；（3 3）高管行）高管行权时权时价差所得，价差所得，并入当月工薪并入当月工薪计计征，如征，如果数果数额较额较大，分月并入（不超大，分月并入（不超过过6 6个月）；个月）；（4 4）转让转让股票股票时时：境内股票免税，境外股票按：境内股票免税，境外股票按转让转让财产财产所得所得20%20%计计征；征；（5 5）参与税后利）参与税后利润润分配取得所得，按取得的股息、分配取得所得，按取得的股息、红红利所得利所得计计征。征。2020、个人、个人财产对财产对外外转转移提交完税移提交完税证证明的明的规规定定P443P4432121、纳纳税人收回税人收回转让转让的股的股权权征税方法征税方法P444P444（1 1）转让转让手手续续全部全部办办妥且收入妥且收入实现实现，解除，解除原原转让转让合同，是另一次合同，是另一次转让转让行行为为，所交税，所交税款不退款不退还还；（2 2）转让转让合同未履行完合同未履行完毕毕，原价原价解除原解除原转转让让合同，合同，纳纳税人不税人不缴缴税。税。22、企、企业业向个人支付不向个人支付不竞竞争款争款项项偶然所得偶然所得P44423、个人取得拍、个人取得拍卖卖收入收入（1）文字作品手稿原件或复印件拍）文字作品手稿原件或复印件拍卖卖所得所得特特许权许权使用使用费费（2）拍）拍卖卖其他其他财产财产所得所得财产转让财产转让所得所得可扣除：可扣除：原原值值、税金及附加、合理、税金及附加、合理费费用用其中：原其中：原值为值为：购买购买取得的取得的实际实际支付价款支付价款拍拍卖卖取得的取得的实际实际支付价款支付价款+缴纳缴纳税税费费祖祖传传收藏的收藏的收藏收藏发发生生费费用用赠赠送取得的送取得的受受赠时发赠时发生的相关税生的相关税费费注意：注意：（3）不能提供原）不能提供原值值凭凭证证，不能，不能计计算原算原值值的，的，按按转让转让收入的收入的3%计计征；如是海外回流文物，征；如是海外回流文物，按按转让转让收入的收入的2%计计征。征。（4）拍）拍卖单卖单位在拍位在拍卖单卖单位所在地代扣代位所在地代扣代缴缴24、个人取得有、个人取得有奖发奖发票票奖奖金金单张发单张发票票奖奖金：金：800元（含）以下：免征元（含）以下：免征800元以上的元以上的偶然所得，偶然所得，全全额额征税征税25、转让转让上市公司限售股票所得征收个人上市公司限售股票所得征收个人所得税所得税应纳应纳税所得税所得额额限售股限售股转让转让收入（限售收入（限售股原股原值值+合理税合理税费费）应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额20%26、企、企业业年金个人所得税年金个人所得税单单独做一个独做一个月工薪月工薪第七第七节节 减免减免优优惠惠优优惠政策包括：惠政策包括：1 1、免税、免税项项目（十八目（十八项项）P517P5172 2、减税、减税项项目（三目（三项项）P519P5193 3、暂暂免征税免征税项项目（十四目（十四项项）P519P519第八第八节节 境外的境外的纳纳税税额额的扣除的扣除1 1、扣除限、扣除限额额如何如何计计算算分国又分分国又分项项。同一国家、地区内不同。同一国家、地区内不同项项目目应纳应纳税税额额之和之和为这为这个国家（地区）的扣除限个国家（地区）的扣除限额额。2 2、纳纳税人境外已税人境外已纳纳税税额额指什么指什么按所得来源国家和地区的法律，按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴应缴实缴税税额额。3 3、如何使用扣除限、如何使用扣除限额额在境内在境内补补税税。第九第九节节 纳纳税申税申报报及及缴纳缴纳 一、自行一、自行纳纳税申税申报报1 1、纳纳税税义务义务人（掌握）人（掌握）2 2、申、申报时间报时间3 3、申、申报报地点地点 （掌握）（掌握）二、代扣代二、代扣代缴缴的征管的征管规规定定了解了解