现金流量处理点滴【会计实务经验之谈】.doc

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现金流量处理点滴【会计实务经验之谈】
现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和预测财务风险和企业未来前景等方面有着十分重要的意义，因而科学编制现金流量表尤为重要。根据《企业会计准则----现金流量表》解释，企业的现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。在实际工作中，有这样一种业务，在编制会计分录和编制现金流量表时会出现无法衔接的问题。如某企业职工借款5万元（假定为现金）去外地购置固定资产。
那么，在该职工借款时应编制的会计分录是：
借：其他应收款—某职工 5万元
贷：现金等科目 5万元
很显然，职工借款的现金流量是：经营活动----现金流出。当该职工购回固定资产报账时，应做如下分录：
借：固定资产 5万元
贷：其他应收款 某职工 5万元
会计分录是没有问题的。但是，因为该职工报账时财务人员编制的记账凭证是转账凭证，不涉及现金流量，这样，现金流量表内的项目数据一定是不准确的，企业购置固定资产涉及的现金流量应该是：投资活动----现金流出。
在手工账务条件下，财务人员在编制现金流量表时，可以人为地将购置固定资产的现金流量流出直接填列到“投资活动”项下。但在目前的会计电算化条件下，这一行为是无法通过的。有一种处理办法是这样的，在借款人报账时，就借款人借款总额给其出具收据，视同其将借款全额退回，财务人员编制会计分录：
借：现金 5万元
贷：其他应收款—某职工 5万元，然后做以现金购置固定资产的账务处理。这样，现金流量反映的内容就准确了。但是也可能出现另外一个问题，出纳并未真正收到该职工的退款。即与事实不符，同时对借款人而言，如果报账时间稍长些，则有挪用公款之嫌。
在会计电算化条件下，为保证账务处理与现金流量的一致性，笔者提出以下几点意见:
一是采用红字冲正法。即在职工报账时，视同原现金流量处理错误，予以更正。即：借：其他应收款—某职工 -5万元 贷：现金等科目 -5万元 然后按照购置固定资产重新处理。
二是在该职工借款时，就根据其内容（购置固定资产的申请事项）直接将现金流量填为“投资活动----现金流出”。报账时现金多退少补，同时相应增减“投资活动----现金流出”。
三是完善会计核算软件。即将软件设计为，当发生业务涉及其他应收款对应固定资产等非经营活动现金流量的转账业务时，强制弹出“现金流量”对话框，填入：减少经营活动现金流出，增加投资活动现金流出。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。