企业为职工负担个人所得税的账务处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!企业为职工负担个人所得税的账务处理【会计实务经验之谈】企业替职工负担个人所得税，一般有两种情况：一是按事先合同约定，职工应纳的个人所得税全部或部分由企业负担；二是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业补缴，这是税法对企业未履行代扣代缴义务的“处罚”，税务部门除要求企业补缴税款外，还应加收滞纳金并处罚。但在税务检查中我们发现一些企业在进行账务处理时，将为职工负担的个人所得税记入“生产成本或管理费用”等科目及“应付工资”总额。如，某企业发放职工杨某7月份工资3600元，按照合同约定，杨某的个人所得税由企业承担。该企业计算应扣缴个人所得税为：(3600800)15125295(元)账务处理为：借：应付工资 3895 贷：现金 3600 应交税金代缴个人所得税 295借：生产成本、管理费用等科目 3895 贷：应付工资 3895借：应交税金 295 贷：现金 295企业的这种处理方法，存在两个方面的问题。一是个人所得税应纳税额计算错误，导致少缴个人所得税。根据国税发1995065号文个人所得税代扣代缴暂行办法规定，个人所得税的计税依据应为含税收入。上例中，个人所得税应纳税额正确的计算应为：应纳税所得额(不含税收入800速算扣除数)(1适用税率)(3600800125)(115)3147.06(元)应扣缴个人所得税3147.0615%-125347.06(元)二是企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，不应记入“生产成本”或“管理费用”等科目，而应记入“营业外支出”科目。笔者认为，正确的账务处理应为：借：应付工资 3600 贷：现金 3600借：营业外支出 347.06 贷：应交税金代缴个人所得税 347.06借：生产成本、管理费用等科目 3600 贷：应付工资 3600借：应交税金代缴个人所得税 347.06 贷：现金 347.06与此相适应，企业为职工负担的个人所得税也不得在企业所得税税前扣除，在申报企业所得税时，应将记入“营业外支出”的代缴个人所得税全额调增应纳税所得额。上述账务处理中，有一个值得商榷的地方就是，企业为职工负担的个人所得税应否计入工资总额。如果从工资总额的构成角度看，以不计入工资总额为宜，同时也可避免计入工资总额后因计税基数加大需再次计缴个人所得税等情况发生；如果从实质重于形式角度考虑，职工实际上相当于得到了一种额外的收入，计入工资总额也未尝不可。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。