实例解析公益性股权捐赠财税差异【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!实例解析公益性股权捐赠财税差异【会计实务经验之谈】第十二届全国人民代表大会第四次会议通过了我国的第一部规范慈善活动的法律中华人民共和国慈善法。为配合慈善法的实施，让公益捐赠企业享受税收优惠，财政部、国家税务总局发布关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知（财税201645号），规定自2016年1月1日起，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。2017年2月24日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议决定对中华人民共和国企业所得税法第九条作如下修改，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。上述政策的推出解决了企业公益性股权捐赠的税前扣除问题，那么关于公益性股权捐赠财税差异作如下分析：案例及分析2017年5月1日A公司将其拥有10000股B公司的股票捐赠给中国红十字会，用于发展中国的慈善事业。该捐赠项目符合证券法及有关证券监管的其他规定，并办妥了相关的股权转让手续。已知B公司股票为2016年5月购入，每股市价100元，A公司将购入的B公司股票作为交易性金融资产核算。2016年12月31日，B公司股价上涨，每股市价为110元。2017年5月1日捐赠时股价为每股价格为114元。A公司本年会计利润为500万元，企业所得税税率为25%，不考虑其他税费。（一）2016年财税处理1.财务处理（1）2016年5月1日购入股票时：因为交易性金融资产是指企业以赚差价为目的持有，准备近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。所以A公司购入股票时应作为交易性金融资产入账，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。会计处理如下：（单位：万元，下同）借：交易性金融资产成本 100贷：银行存款 100（2）2016年12月31日公允价值高于账面价值时：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（即计入“公允价值变动损益”账户）。借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户。借：公允价值变动损益 10贷：本年利润 102.税务处理根据企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出，所以在购买时对资产的计税基础没有差异。企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。因此，A公司产生的公允价值变动损益在税法上不作为收入，应在年报申报时，纳税调减10万元。（二）2017年财税处理1.财务处理2017年5月1日向红十字会捐赠该批股票时：处置交易性金融资产时，应将该金融资产处置时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。 处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。但是因为A公司是捐赠，根据企业会计准则基本准则第五章第二十七条，损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，所以应通过“营业外支出”科目核算。借：交易性金融资产公允价值变动 4贷：公允价值变动损益 4借：营业外支出 114贷：交易性金融资产成本 100交易性金融资产公允价值变动 14借：公允价值变动损益 14贷：投资收益 142.税务处理根据财税201645号文件第一条规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。视同转让收入为100万元，成本为100万元，投资收益14万元中影响损益的为4万元，10万元的公允价值变动损益结转的投资收益在2016年已做调减，不影响其所得税，所以2017年调减应纳税所得额4万元。根据财税201645号文件第二条规定企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。所以该企业应确认的捐赠额应为100万元，当年可以扣除的限额为60万元（500万12%），应纳税调增捐赠支出54万元（114-60），剩余的捐赠额为40万元（100-60），准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（