江西省国税局8月18日再次解答营改增实务中的37个问题(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!江西省国税局8月18日再次解答营改增实务中的37个问题（老会计人的经验）此前有不同解答的,均以本次处理意见为准,今后如总局出台新的政策规定的,按新政策规定执行.一、综合类1、不动产的取得的时间节点如何确定?答:在总局明确前,暂按以下原则把握:(1)以直接购买、接受捐赠、接受投资入股或抵债方式取得,以不动产权属变更的当天为取得的时间.(2)纳税人出租或转让自建不动产,以建筑工程许可证注明的开工日期为不动产取得的时间,无建筑工程施工许可证的,按合同注明的开工日期为不动产取得的时间.(3)对于不动产转出租的,按前一次租赁合同的签订时间确定不动产”取得”时间,即:一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的,可选择简易办法征税;将5月1日之后租入的不动产对外转租的,不能选择简易办法征税.2、营改增后,企业新增不动产等所支付的进项税额允许纳入抵扣范围,请问对实行免抵退税的出口企业在本次营改增后购置不动产等支付的进项税额是否可以享受出口免抵退税?答:可以.3、甲企业因生产经营需要需租赁个人店铺一间,除定期支付租金外,甲企业还需一次性支付给上一承租人丙18万元的”店铺转让费”,该”笔店铺转让费”如何征税.答:店铺转让费按转让其他权益性无形资产征收增值税.4、二家房地产企业以各自拍下的地块共同开发,要求汇总统一申报缴税,出会计报表,分别开票,如何操作?答:根据财税201636号文件第七条规定,两个或两个以上的纳税人,申请合并纳税需经财政部和国家税务总局批准.未批准的,应独立核算,分别缴纳增值税.二、发票类5、小规模建筑企业异地项目按3%预征,需要代开增值税专用发票时,也要按3%预征.鉴于这种情况,企业每月按项目预征可否抵减在当地代开增值税专用发票预征的税款?答:根据货劳税司全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料电子版(第672页),小规模纳税人异地项目填写增值税预缴税款表时,第1列”销售额”和第2列”扣除金额”时,应按减除已代开增值税专用发票上注明的含税金额和该发票所对应的分包款后的金额进行填列.6、对于未办证的自然人可否到国税部门代开建筑业增值税专用发票?答:根据现行增值税专用发票代开管理规定,未办证的自然人提供建筑服务,不得申请代开增值税专用发票.7、纳税人按规定补开原已缴纳营业税的增值税普通发票具体有何规定?对补开发票产生的收入及税款,在申报表填列时如何反映?答:已缴营业税的增值税普通发票按适用税率或征收率开具,在申报表不填列,并在备注栏注明”已交营业税补开发票”.如到税务机关申请代开发票的,应携带由原主管地税局出具的纳税人未开发票证明,包括纳税人已申报缴纳营业税额、未开具发票金额等以及未开票业务的营业税完税凭证复印件.如属于免税项目的,还应携带地税局出具免税证明或免税备案表.8、”适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票”的应税行为具体有哪些?答:根据现行营改增试点政策,差额扣除部分不能开具增值税专用发票的情形有:经纪代理服务、2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租服务合同提供售后回租服务选择扣除本金等的余额为销售额的、提供旅游服务、劳务派遣服务、人力资源外包服务、安全保护服务.纳税人发生以上应税行为的,可以视情况自行选择以下方式开具发票:一是通过差额开票功能开具增值税专用发票;二是全部价款和价外费用减去允许差额扣除的部分开具增值税专用发票,差额扣除部分开具增值税普通发票;三是全额开具增值税普通发票.9、总局17号公告第9条:”小规模纳税人跨县提供建筑服务,不能自行开具增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税发票”,实际征管中主管国税机关无法判断异地纳税人是否为小规模纳税人,也无法确认其是否不能自行开具增值税发票,因此很难判断能否为异地纳税人代开发票.答:纳税人跨市县提供建筑服务到服务地国税机关申请代开增值税发票,申请人应当提供以下资料并对相关资料真实性负责:(1)外出经营活动税收管理证明;(2)是否属于一般纳税人的书面证明(加盖公章).10、江西省招标咨询集团有限公司由江西省国资委监管,主要从事招标代理、融资租赁、工程咨询、造价等业务.为此组建的评标委员会,聘用专家进行评审.产生的评审费金额小、人数多,无法签订服务合同,公司一直以专家劳务费或服务费的形式按月或按季度将个人金额汇总到地税局代开发票.营改增后,我公司可否参照原地税做法到国税汇总代开发票?答:鉴于专家评审费的金额小,人数多的特点,在总局明确之前,暂允许由江西省招标咨询集团有限公司按月汇总专家评审费并填写汇总清单(专家费报销单),清单上注明专家姓名、身份证号、工作单位、专家评审费金额等详细信息,并经评审专家签字确认或出具委托授权书后,由江西省招标咨询集团有限公司到主管国税机关代开增值税普通发票,相关评审管理办法及资费标准报办税服务厅留存备案.对评审专家月评审费在3万元以下(不含税)的可按规定适用小微企业免征增值税政策.11、多用途商业预付卡(如洪城一卡通、缴费通)发行单位,代其他单位收取款项,如何开具发票.答:在国家税务总局明确之前,多用途商业预付卡发行单位收取的卡内金额本金部分,不得开具增值税专用发票,可以开具”零税率”普通发票;收取预付卡合作商户给付的手续费性质的款项,按照提供经纪代理服务缴纳增值税,可以按规定开具增值税发票.三、建筑类12、部分建筑企业对古建筑进行修缮,人工成本占总工程款的60%以上,如实行一般征收税负将会很高,是否能选择简易征收?答:一般纳税人以清包工方式、为甲供工程和为建筑工程老项目提供的建筑服务,都可以选择适用简易计税方法计税.13、建安企业2016年4月30日之前工程已完工并已结算,但未收工程款且未开发票,5月1日后收工程款需开具发票,是否开具增值税普通发票,交营业税?答:按纳税义务发生时间确定缴纳营业税或增值税.14、已竣工的外地工程,企业现要求开具外经证,能否开具?答:鉴于当前已竣工的工程均为老项目,为保证税制改革平稳实施,在承包方提供异地建设合同的前提下,我省机构所在地主管国税机关可以为其开具外出经营活动税收管理证明.15、维修电梯,是作为建筑服务还是修理修配劳务?答:按建筑服务-修缮服务处理.16、机构所在地在外省的纳税人A在我市某县4月30日前发生了建筑劳务,已在地税申报缴纳了营业税但未开具发票.应该到机构所在地代开还是劳务发生地代开发票?答:根据现行试点政策,应由纳税人A自行开具.17、钢结构企业营改增后如何纳税?答:根据增值税暂行条例实施细则规定,纳税人销售自产货物并提供建筑服务,属于特殊的混合销售行为.在总局明确之前,根据增值税暂行条例实施细则第六条和国家税务总局2011年第23号公告精神,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条规定,分别核算其货物的销售额和建筑业服务的销售额,并分别根据其货物和建筑服务的销售额计算缴纳增值税.未分别核算的,由主管税务机关分别核定其货物和建筑服务的销售额.四、房地产业18、试点前,某房地产企业(一般纳税人)在地税局已开票缴纳了营业税,买家未办理产权,现在买家要退房,业务上应如何处理.申报表应该怎么填写?答:财税201636号文件规定,试点纳税人发生的应税行为,在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税,营改增试点后因发生退款的,应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税.不得冲减营改增后的销售收入.19房地产企业采取预收款方式销售房地产项目,收取预收款时应当在机构地还是项目地国税机关预缴税款?应当开具何种票据?答:根据国家税务总局2016年第18号公告第十条和第十二条规定,一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,在收到预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款.按照总局有关会议精神,”主管国税机关”为房地产项目地主管国税机关.房地产企业收取预收款时应当开具何种票据,总局未明确规定.考虑到我省房地产企业在营改增前均通过地税部门”两业系统”进行项目管理和开具预收款收据,且根据试点政策房地产企业收取预收款时纳税义务并未发生,开具增值税发票容易造成申报纳税票表比对不符的异常情况,省国税局决定营改增后我省房地产企业继续通过改造后的”两业系统”开具国税部门统一印制的预收款收据,办理产权证时统一开具增值税发票.20、销售房地产项目纳税义务时间如何确认?答:根据营业税改征增值税试点实施办法(财税2016年36号文件)第45条规定,纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为纳税义务发生时间;先开具发票的,为开具发票的当天.收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项.取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天.根据房地产项目销售特点,以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间.具体交房时间以商品房买卖合同上约定的交房时间为准;若实际交房时间早于合同约定时间的,按实际交房时间为准.房地产开发企业销售房地产项目纳税义务发生之前收取的款项应作为预收款,按照规定预缴增值税.21、房地产企业原来使用原地税部门”两业系统”开具预收款收据,针对已经缴销的收据,现有客户需要更改购房者姓名,原地税部门”两业系统”可以做收据红冲,然后重新开具,现在国税部门”两业系统”不允许红冲营改增前的收款收据,现在客户要更改收据怎么处理?答:根据2016年36号文件有关规定,试点纳税人发生应税行为,在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税,营改增试点后因发生退款减除营业额的,应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税.更改购房者姓名,属于销售退回后再销售他人的行为.因此,房地产企业发生此类业务,应按规定向地税部门退还销售房产项目收取预收款时已经缴纳的营业税,再销售他人时再按规定在国税部门”两业系统”开具预收款收据、按规定预缴增值税.22、房地产企业的人防工程做车位,合同是70年的租赁,也不能办理产权证,该类业务算销售不动产,还是租赁?答:按总局5月6日视频会议政策解答第8点,按照实质重于形式的原则,如果购买方取得了不动产的占有、使用、收益、分配等权力,仍应按照出售不动产处理.23、房地产公司的置换房如何进行税务处理.如何开票和计税?答:应分别做销售处理,各自按规定开具增值税发票和缴纳增值税.24、房地产企业在5月1日前从其他房地产企业购买的土地价款可否在进行差额扣除?答:根据国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告(国家税务总局2016年第18号)规定,允许扣除的土地价款,是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款,并且取得省级以上(含省级)财政部门监制的财政票据.因此,从其他房地产企业购买土地支付的土地款,不得差额扣除.如果从土地转让方取得合法有效的增值税专用发票,其进项税额可按规定抵扣.25、在房管部门还未出具实际测绘房产面积时,房地产开发企业在地税机关的催促下,于4月30日前在地税机关已开票缴税,取得了地税机关的销售不动产统一发票.5月1日后,如出现预售房产面积与实际房产测绘面积不符,需重开发票的,应如何操作?如出现预售房产面积小于实际房产测绘面积,应补缴增值税还是营业税?答:根据赣地税函201621号文件规定,房地产开发企业采取地税部门代开票方式开具销售不动产发票的,在5月1日之后发生房产实测建筑面积大于预测建筑面积的,按照规定纳税人应向地税部门补缴营业税,就补缴部分开具增值税普通发票;实测建筑面积小于预测建筑面积的,纳税人向地税部门申请办理差额部分的退税,并按规定作废原已开具的地税发票,重新开具增值税普通发票.房地产开发企业采取自开票方式开具销售不动产发票,在结余地税发票用完或7月1日后发生上述情况的,纳税人应正确区分税款所属期,按规定申报缴纳;发票开具按照国税部门规定办理.五、生活服务业26、游戏商(或者其他个人)销售游戏装备是按照转让无形资产还是娱乐业征税?答:销售网络游戏虚拟道具按销售无形资产征税.27、为林场提供营林生产工作中的抚育杂工服务是否属于财税201636号附件3第一条第十项中的”植物保护”服务免征增值税?答:暂按”植物保护”免征增值税.28、旅行社提供旅游服务可以选择差额征税,如果有单笔业务差额后出现负数如何处理?发票如何开具?负差能否允许在一定时期内抵减其他业务销售额?答:试点实施后差额征税产生的负差可直接填列在申报表附列资料三以实现下期抵减.29、劳务派遣人员如何界定?劳务公司临时人员能否算做劳务派遣人员?答:根据劳务派遣暂行规定(人力资源和社会保障部令第22号)第五条规定,劳动派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同.受此合同规范的员工符于劳务派遣员工.30、宾馆、餐饮行业销售烟、酒是兼营还是混合销售行为,其实际工作中如何判定?答:如单独销售烟酒,应按销售货物处理;如提供餐饮服务同时销售货物,按混合销售处理.31、宾馆提供住宿服务开具增值税专用发票时应当如何把握?答:宾馆不得向自然人开具增值税专用发票.宾馆提供住宿服务需要开具增值税专用发票时,应当要求住宿人提供其所在单位的名称(全称)及纳税人识别号,并在备注栏中注明实际住宿人的姓名.32、酒店餐饮购买原材料(农产品)如何抵扣?答:购买农业生产者自产的农产品,凭普通发票或收购发票按13%计算抵扣进项税.从事农产品批发、零售的纳税人销售的蔬菜、部分鲜活肉蛋产品免征增值税,批发零售纳税人享受免税后开具的普通发票不得作为计算进项税额的凭证.33、宾馆承办会议,既提供会务(住宿)服务又提供餐饮服务,应如何开发票?答:纳税人既提供会务(住宿)服务又提供餐饮服务,增值税专用发票应区分会务(住宿)服务、餐饮服务的销售额分别开具,增值税普通发票可合并开具.34、停车场如何征税?是否可用定额发票?答:一般纳税人提供停车服务按提供不动产租赁服务征税,适用税率为11%,如停车场为2016年4月30日前取得,可以选择简易计税方法按5%征收率征收增值税.小规模纳税人提供停车服务按提供不动产租赁服务征税,征收率为5%.停车场可以向主管国税机关领用定额发票.六、金融保险业35、机动车保险事故中,保险公司在履行赔付义务过程中支付的汽车修理费,并取得的增值税专用发票,在抵扣进项税额时需附哪些资料?答:需附保险公司、维修单位、投保人签定的三方委托维修协议.协议中明确:事故发生时间、车牌号码、赔款金额、维修责任、付款方式及发票开具等内容.36、由企业员工垫付的而非企业直接转帐支付的车辆保险费,保险公司是否可以开具增值税专用发票?投保方可否抵扣进项税额?答:可以.保险公司根据投保方提供的委托证明及员工劳务关系,可据实开具增值税专用发票.符合现行政策规定的,投保方可以抵扣进项税额.37、银行代收费业务如何开具发票?答:为方便消费者取得发票,银行受自来水、供电、燃气、电信、广播电视、高速公路等公司委托(以下统称委托单位),代收水费、电费、燃气费,通信费、有线电视费、ETC通行费等各项费用,付款人如果需要发票的,可采取以下三种方式:一是委托方自行开具发票;二是银行以委托方的名义为纳税人开具普通发票;三是由银行开具自制单据给付款人,需要开具发票的,可到委托单位换开.银行应主动告知付款人换开增值税发票地址,委托单位凭银行收款自制单据通过增值税发票管理新系统,为费用支付单位或个人换开增值税发票.对付款人相同的收款收据,委托单位可汇总开具增值税发票.委托单位为小规模纳税人的,可按规定向主管国税机关申请代开增值税专用发票.江西省国税局营改增领导小组办公室2016年8月10日小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。