建筑业“营改增”-提起就让人头痛的3大业务!(老会计人的经验).doc

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建筑业“营改增”，提起就让人头痛的3大业务!（老会计人的经验）
营改增到今天已经过去快半年多了，先后也下发了很多的政策文件，可多年沉淀下来的经营管理模式，就凭一纸政策，要从实际操作中改变过来，可有多难呀。
我想到今天，我们很多财务人员还是按以前的老套路在操作建筑业的相关业务，今天昌尧讲税就来和大家探讨一下，建筑业“营改增”，提起就头痛的3大业务！
头痛之一：建筑业务中“钢结构制作及安装业务”该如何缴纳增值税？
在建筑业务中的“钢结构工程”也是随处可见，可你是否已经感受到这漂亮钢结构背后的纳税痛苦了呢？
根据北京国税归纳梳理的营改增后建筑业纳税人最为关注的26个热点问题中的第二个问题，
问：钢结构制作安装业务是全额按17%交税、还是全额按11%交税、还是制作按17%交税安装按11%交税？
答：上述属于兼营行为，钢结构制作按17%计税，安装业务按照按11%计税。
可仔细想一下，好像也不对，我们来看看文件是怎么规定的：
根据财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
按照本条规定，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内，混合销售缴纳增值税。
情况1、如果钢结构企业在销售钢材的同时，提供钢材的制作与安装服务，那么很显然应该按照17%计税，因为钢结构企业是以货物的生产、批发或者零售为主的，所以按照货物销售缴纳增值税。
情况2、如果是建筑企业先去采购钢材，然后制作，最后安装，那么它就应该是按参照其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。因为建筑企业是以建筑服务为主的，所以应该按照建筑服务缴纳增值税。
可如果按这个政策来分析的话，就会和北京国税的疑难问题解答有不同的观点，那到底应该怎么办呢？
昌尧讲税也很无奈，因为中国的税收政策就是这么博大精深，所以建筑企业在具体执行时，也只能以当地的主管税务机关的口径为准，头痛也没有办法。
头痛之二：建筑业中“预收款”实现了“工程未动税款先行”。
在建筑施工行业，合同签订后，收取进场费、预付材料款等现象也是非常普遍的。
在营业税政策下：根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
在增值税政策下：根据财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第第四十五条第（二）规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
同样一项政策，在不同的税制下，纳税有什么区别呢，我们来看一个案例：
案例：嘉达公司承接了丰达公司一厂房的建设工程，该厂房的建设为钢结构，厂房的建设总造价为2000万元，其中钢结构的造价为1500万元。合同签订后，丰达公司支付预付款1000万，用于材料采购。
营业税政策下：预付款交营业税=1000*3%=30万；
整个项目营业税=2000*3%=60万。
增值税政策下：预付款交增值税=1000/(1+11%)*11%=99.1万；
整个项目增值税=销项税2000/(1+11%)*11%-进项税1500/(1+17%)*17%=198.20-217.95=-19.75万元
这下问题来了，该项目，不仅有进项留抵，不需要缴纳增值税，而这预付款一收反而还预交了99.1万元的增值税，这同样的政策在不同的税制下，简单的搬用，真是让人头痛呀。
头痛之三：建筑业中的“经营挂靠模式”是割不掉的伤痛。
目前在建筑施工行业，“挂靠”这一现象应当是普遍存在的，所谓挂靠是指挂靠者（挂靠单位或挂靠人）利用被挂靠单位的名义（通常包括企业名称、资质、公章及信誉等）与建设单位签订建设工程承包合同或承揽建设工程任务，并向被挂靠单位缴纳一定比例费用的经营合作行为。
而在实际业务操作中，面对政策的改变，哪些行为又让我们头痛了呢？
（一）以谁的名义经营纳税？
根据财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
但在实际操作中，往往挂靠方式，都是在暗箱操作，对外都是说以被挂靠人名义经营，而实际上在业务处理中却是挂靠人自行操作，这就使得挂靠情况变得十分复杂，加上实际操作中双方对各自权利义务的不同界定和风险的不同划分，导致挂靠业务成为一个头痛的流程处理问题。
（二）账务到底要怎么处理？
有了挂靠的暗箱操作，就难免会出现账务处理上的不合规，同时账务处理也是形式多样。
在设置账务方面：有采用报账制的、有采用隐瞒账的、有由被挂靠方全面核算的，真是形式各异。
在开设账户方面：有被挂靠方向挂靠方提供了日常经营账户的、有被挂靠方向挂靠方提供了单独的项目部临时账户，且该账户由挂靠方实际控制的、有被挂靠方未向挂靠方提供账户的，也不让人省心。
让财务人员在账务的处理上也是头痛不已。
（三）经营收益要怎么分配？
按照双方约定，挂靠方获得剩余收益，被挂靠方获得固定比例的管理费用。那么，实务中剩余收益的处理就成为一个重要问题。
如果项目部账务和被挂靠方公司账务不合并，项目部也由挂靠人掌控独立临时账户，或者压根就没有提供账户，那么挂靠人的收益必然私下转移。
让财务人员在账务的处理上也是漏洞百出。
那么挂靠经营，到底要怎么管？不是政策不明确，而是传统经营害死人。
根据财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
另根据《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发〔1994〕179号）规定，承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的五级超额累进税率征税。
可见，税法对于挂靠行为的涉税界定还是有一定依据的，如果我们能够签订正常的业务合同，挂靠就不再是头痛的事了，可如果你又不想交税，又要暗箱操作，那当然就头痛了。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。