股权转让案例2：天一科技案例【会计实务经验之谈】.doc

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股权转让案例2：天一科技案例【会计实务经验之谈】
案例2：天一科技案例
2014年，湖南天一科技股份有限公司向景峰制药全体股东（叶湘武、刘华、简卫光等23名自然人，维梧百通、维梧睿璟等7家机构）发行股份购买景峰制药100%股权，净资产账面价值约为6亿元，交易价格为34.4亿元。
政策解读及案例评析
以股权对外投资或进行其他非货币性交易在企业并购中很常见，个人股东将其持有的股权向其他企业投资，取得被投资企业的股权，由于股权权属已经发生变更，因此，应该按转让行为来处理。
本案例中景峰制药的自然人股东将其持有股权投资到天一科技，属于67号公告中规定的个人股权转让的范围，交易价格与股权成本及费用之间的差额部分，应作为应纳税所得额缴纳个人所得税。
在资本市场中上市公司向个人股东发行股份购买资产的案例非常多，其中涉及个人股权交易的个人所得税问题，国家税务总局曾在2011年以《关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2011〕89号），对江苏富豪张桂平与苏宁环球的重组案例做出过批复，批复规定应该缴纳个人所得税，并按照财产转让行为缴纳。67号公告没有出台之前税务机关对个人以股权投资行为征收个税基本上援引的都是89号文的批复，67号公告把这个问题重新做了明确，处理的原则是一样的，都作为转让行为征收个税。
个人以股权投资征收个人所得税的政策是确定的，并且是按照财产转让行为一次性征税。这种征税方式虽然符合税收的基本原理，但是存在着很多现实问题，例如纳税资金来源、“对赌协议”多缴税等问题。笔者认为对于这个问题的处理，税收上应该更宽容一些，即使不能做到暂时不征税，也应考虑给予纳税人分期纳税的待遇。
如何理解可扣除的合理费用？
政策规定
67号公告第四条规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。