关于一般贸易和进料加工的账务处理【会计实务经验之谈】.doc

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关于一般贸易和进料加工的账务处理【会计实务经验之谈】
【问】我们公司现在需要在一般贸易和进料加工两种贸易方式上做选择，需要对两种的贸易方法进行比较，但是我不太理解这个贸易方式的在会计处理的核算上有什么不同。
举个例子来说，A公司进口材料100万元，当月进项税为10万，100万元的进口材料生产150万元的产品全部出口。内销不含税金额为10万，税金1.7万，单证当月收讫，该企业征17%，退13%在两种贸易方式上有什么不同吗?
【答】一、一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税、增值税，账务处理如下（销售过程账务处理略）：
借：原材料（含进口环节关税，假定为10%） 110
应交税费——应交增值税（进项税额） 18.7
贷：应付账款 100
银行存款 28.7
免税申报时：
借：主营业务成本 6　 (150×(17%－13%))
贷：应交税费——应交增值税（进项税转出） 6
退税申报时：
期末留抵税额=1.7－(18.7+10-6)=21
免抵退税额=150*13%=19.5
借：应收账款——应收出口退税 19.5
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 19.5
二、进料加工方式进口，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税、关税
借：原材料 100
贷：应付账款 100
免税申报时，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算，假定是3万：
借：主营业务成本 3
贷：应交税费——应交增值税（进项税转出） 3
退税申报时
期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3
免抵退税额=(150-100)×13%=6.5
借：应收账款——应收出口退税 5.3
应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 1.2
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6.5
第一种方式增加了企业现金流的负担，如果关税税率高则更明显。第二种方式对企业管理要求较高，手册及保税料件海关都是要监管的。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。