再说贴现中的息差与增值税【会计实务经验之谈】.doc

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再说贴现中的息差与增值税【会计实务经验之谈】
工商企业持有商业汇票向温州民商银行进行贴现，假设还有四个月到期，面值为100万元，贴现利息8万元，工商企业获得贴现净额92万元。温州民商银行编制会计分录：
借：贴现资产——本金100
贷：吸收存款                         92
贴现资产——利息调整     8
假设温州民商银行只持有该贴现票据一个月
借：贴现资产 ——利息调整  2
贷：利息收入——票据贴现      2
按照财税【2017】58号文规定，该项利息收入需要缴纳6%的增值税。
借：利息收入——票据贴现      0.11
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  0.11
此时，贴现资产的本金一直保持余额100，利息调整余额降低为6，贴现资产账面价值为94万元。
对下一家银行也就是海航银行进行转贴现，剩余期限三个月，取得贴现净额95。
借：存放央行                           95
借：贴现资产 ——利息调整      6
贷：贴现资产——本金         100
利息收入 ——票据贴现      1
或者最后一个贷方科目在有的银行是处理成投资收益。如果全部按照票据贴现利息收入处理，民商银行会赚取票据贴现利息收入3。如果分开视为两项收益，则民商银行会赚取票据贴现利息收入2和投资收益1。
我们假设海航银行持有该项商业汇票到期，海航银行最终赚取票据贴现利息收入为5.
本案例两家银行合并考虑，最初的工商企业支付了8的贴现利息支出，两家银行也合计赚取贴现收益8（或者贴现收益7+投资收益1）。
现在问题的焦点在于，对于温州民商银行赚取的投资收益1也就是贴现息差1到底是否需要缴纳增值税？
甲类观点：贴现息差1不属于营改增试点增值税征税范围
乙类观点：贴现息差1需按金融商品转让差价征收增值税
丙类观点：贴现息差1需按贷款服务票据贴现征收增值税 
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。