关于递延所得税资产的会计处理【会计实务经验之谈】.doc

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关于递延所得税资产的会计处理【会计实务经验之谈】
首先要明白，损益表中“所得税费用”是企业自己根据利润计算出来的税费，而资产负债表里面的“应交税费”，这个是给税务局的税费，两者不一样。他们之间就差了一个纳税差异。通过会计分录来看一下：
1、按照企业的利润计算的实际应该缴纳的所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——企业所得税
2、由于纳税差异的存在产生了递延所得税资产，递延所得税资产影响的所得税费用
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
3、递延所得税负债影响的所得税
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
上面三个分录合起来，就是
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——企业所得税
递延所得税负债
下面举个例子说明。
假设企业2007年利润是1000万，其中计提坏账100万，那么企业计算的“所得税费用”就是：1000*25%=250万。分录分别是：
计提坏账：
借：资产减值损失 100
贷：坏账准备 100
按照税法，坏账准备计提的时候，是不能税前抵扣的。也就是说，这100万的减值损失要加回来。那么计算税法纳税的基础就是 1000+100=1100万。“应交税费”=1100*25%=275万。
差额25万(275-250)就是资产减值损失造成的，这个差异形成“递延所得税资产”，会计处理：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 25
贷：应交税费 275
2008年，企业实际发生坏账100万，利润是1000万，没有其他纳税调整事项，没有形成新的坏账。
会计处理：
核销坏账：
借：坏账准备 100
贷：应收账款 100
企业计算的“所得税费用”：1000*25%=250
会计处理：
借：所得税费用 250
贷：递延所得税资产 25 (核销之前计提的递延所得税资产)
应交税费 225 (倒挤出来)
从这笔分录可以看到，递延所得税资产的抵税作用了，如果没有之前计提的递延所得税资产，那么税务局计算的“应交税费”就是1000*25%=250,现在少交了25万，就是递延所得税资产的功劳。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。