“销售自产货物(电梯)+建筑安装服务”模式下增值税混合销售应分别核算区分税率处理(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!“销售自产货物（电梯）+建筑安装服务”模式下增值税混合销售应分别核算区分税率处理（老会计人的经验）全面推开营改增（2016年5月1日）之后，由于取消了营业税，对混合销售行为进行了重新定义。根据财税201636号文之营业税改征增值税试点实施办法规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务的，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。这一政策一经出台即引起热议，回想起来，关键在于对原增值税和营业税并存时期，混合销售模式中对部分“货物销售+建筑服务”，分别核算、分别纳税，作为特殊情形，营改增后是否属于混合销售一并计算增值税、还是分别核算分别适用税率计算增值税的争议，各地的税务处理也不尽相同。现税总终于发布了“国家税务总局公告2017年第11号”，对于销售自产货物，同时提供建筑安装服务的情形的增值税处理进行了明确，并自2017年5月1日起施行。涉及的主要是第一条和第四条规定。一、关于销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物情形公告第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。第一个需要厘清的思路：对于该条政策的理解，还需要结合增值税条例实施细则来看：细则第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。由此可见，对于这一政策，其实就是又是采用了政策平移的思路，贯彻的是减税降税负精神。对照前后规定之后，首先我们需要明确的是，销售自产货物并同时提供建筑、安装服务的行为属于混合销售，因此，对于纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，即“自产货物+建筑、安装服务”模式在整体定性范围上没有改变销售模式，符合并属于混合销售行为，此次只是明确在增值税的处理上，不属于36号文中一并合计征收增值税的情形，明确作为特殊的混合销售行为，分别核算、分别适用税率。第二个需要厘清的思路：有人可能认为上述政策仅仅适用于销售货物活动板房、机器设备、钢结构件三种情形，笔者认为不是，这可以从本文件第四条对电梯的增值税处理可以证明，只要是“销售自产货物+提供建筑安装服务”的经营行为，可以按照这条规定处理。同时，必须要注意的是适用范围为销售自产货物，如何理解呢？很明确，生产企业自产货物符合该条规定并适用，如果是外购的则仍然按照营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第四十条规定的混合销售一并征收增值税，也是与原政策一脉相承；对于非生产企业，也存在自产货物的情形，也应当适用本规定。第三个需要厘清的思路：原本对于购买方处于强势的情况下，要求开具17的增值税专用发票，现在按照本规定变成了不能了，貌似销售方占据了有利地位，但是无论按照哪个税率征收、购买方抵扣多少，最后的话语权还是在强势一方。因此，看似对销售方有利的政策，其实在实务中未必，给你价格一调整，能有什么用？大家都是会计算的人。新政的遗憾：对于“未分别核算的”的情形没有进一步明确，给政策的理解把握又一次留下了争议的地带！对于按照销售货物高税率项目合并核算并缴纳增值税的，税局可能不予过度追究；但是，对于采用合并到建筑、安装低税率项目中的自产货物销售，税务机关很自然会不认同，但是如何处理呢？我看还是存在核定情形，并符合核定的规定。二、关于电梯安装情形1.公告第四条第一款规定，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。对于这一条的理解中，作为特殊情形，由于小规模纳税人的征收率除涉及不动产的几种情形外，基本统一为3，因此没有必要区分。它与第一条的区别在于不仅仅包括自产的电梯，还包括经销的电梯，即生产电梯企业与经销电梯企业均可以将安装服务分别核算，分别适用税率和计税方法。为什么这个安装服务可以按照甲供工程对待呢？笔者以为，电梯作为一种特殊的货物，必须要有载体才能使用。其安装的载体就是甲方的建筑物，因此，该建筑安装行为自然就符合甲供工程的条件，进而自然可以选择甲供工程计税方法。2.公告第四条第二款规定，纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。从而明确了电梯维护保养的税目适用，不属于工业性加工修理修配行为。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。