增值税进项税额转出的规定及会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!增值税进项税额转出的规定及会计处理【会计实务经验之谈】根据增值税暂行条例及其实施细则相关规定，企业购进的货物发生的非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。因这些货物的增值税税额在其购进时已作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，故应将其从进项税额中转出，从本期的进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等账户， 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”，或将其视同销项税额。另外，按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税税额的差额，也应作进项税额转出的会计处理。一、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已记入“进项税额”，若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费（不开发票，只填写出库单），应将其负担的增值税从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。这类业务同在购入时就已明确自用不同，若购入时就明确用于非应税项目、集体福利等，应将其发票上注明的增值税税额，记入购进货物及接受劳务的成本，不记入“进项税额”。这类业务与“视同销售”也不相同，视同销售是指将经过自己加工的、委托加工的货物用于上述目的，或者未将加工货物对外投资和赠送的（可开具发票），因而应记入“销项税额”。例1甲企业8月份购进生产经营用钢材112吨，单位售价3500元吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000元，进项税为66640元，价税合计458640元，已通过银行结算。货物已验收入库。9月份，本企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨。做会计分录如下：借：在建工程 114660 贷：原材料钢材 98000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 16660例2某食品加工厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90人，厂部管理人员10人。8月份，公司决定以其外购食用植物油作为福利发放给职工，每人发放2桶植物油。植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税税额在销项税额中抵扣。确认应付职工薪酬时：计入生产成本的金额50（113%）29010170（元）计入管理费用的金额50（113%）2101130（元）确认的应付职工薪酬10170113011300(元)借：生产成本 10170 管理费用 1130 贷：应付职工薪酬 11300给职工实际发放植物油时：应结转的原材料成本50210010000（元）应转出的进项税额1000013%1300（元）借：应付职工薪酬 11300 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1300二、用于免税项目的进项税额转出的会计处理企业购进的货物，如果既用于应税项目，又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与应税免税项目销售额合计之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后做“进项税额转出”的会计处理。如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本，因而就不存在进项税额转出的问题。例3某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。4月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265000元、增值税税额45050元（26500017%），已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24000元、增值税税额为4080（2400017%），已付款并验收入库；当月支付电费5820元，进项税额989.40元（582017%）。4月份全厂产品销售额806000元，其中农用薄膜销售额为526000元。做会计分录如下：先计算当月全部进项税额：450504080989.4050119.40（元）再计算当月不得抵扣的进项税额：50119.4052600080500032708.19（元）最后计算当月不准予抵扣的进项税额：50119.4032708.1917411.21（元）按上述计算，将不准抵扣的进项税额做“进项税额转出”的会计处理。借：主营业务成本（农用薄膜） 32708.19 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 32708.19小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。企业购入固定资产时，已按规定将增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目、集体福利、个人消费等，应将原已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额予以转出，借记“固定资产”， 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。例4某企业在3月10日接受捐赠设备一台，含税价为117万元，专用发票上已注明增值税进项税额，若企业将此项固定资产专用于免税项目，则企业将此项固定资产专用于免税项目，则企业应作出的会计处理如下：借：固定资产 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：营业外收入 1170000借：固定资产 170000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 170000三、非正常损失货物进项税额转出的会计处理购进货物发生非正常损失后，不可能再出售，其税负也就不能再往下转嫁。因此，税法规定对发生损失的企业（作为应税货物的最终消费者）应征收该货物的增值税。由于进货时支付的增值税税额已记入“进项税额”，并抵扣了企业“销项税额”，发生损失后要将其转出，不能抵扣应纳税额，应由企业负担该项税负，即转作待处理财产损失的增值税，应与遭受损失的存货成本一起处理。由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期做了抵扣，发生损失后，一般很难核实所失的货物是在过去何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确核定，因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。对损失的在产品、产成品中耗用外购货物或应税劳务的实际成本，还需要参照本企业近期的成本资料加以计算。企业应根据税法的规定，正确界定非正常损失与正常损失。正常损失额确认后，可计入“管理费用”或“销售费用”，不做“进项税额转出”。例5某企业本月发生火灾，烧毁库存外购彩电10台，账面售价成本40000元，进销差率为20%。不得抵扣的进项税额为5440元(40000(1-20%)17%)。做会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 45440 贷：库存商品 40000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5440借：商品进销差价 8000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8000四、平销行为进项税额转出的会计处理生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式有：通过返还资金方式，如返还利润或向商业企业投资等；赠送实物或以实物方式投资。这种平销方式近年呈增长之势，为了防止不平等竞争，税法规定，不论是否有平销行为，只要因购货从销售方取得各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减，即转出相应的进项税额。其计算公式如下：应期应冲减的进项税额当期取得的返还资金（1增值税税率）增值税税率例69月份，某大型连锁超市销售某食品厂提供的商品50万元（不含税价），月末收到返还现金10000元，增值税税率为17%。此笔收款应属于与商品销售额挂钩的返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。因多数平销返利是在商品售出后结算的，相当于进货成本的减少，应冲减“主营业务成本”。会计分录如下：借：银行存款 10000 贷：主营业务成本 8547 应交税费应交增值税（进项税额转出）（10000（117%）17% 1453假设上述返利是实物，则分两种情况：假如供货方开具增值税专用发票，则会计分录：借：库存商品 8547 应交税费应交增值税（进项税额） 1453 贷：主营业务成本 8547 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1453假如供货方不开具增值税专用发票，则会计分录：借：库存商品 10000 贷：主营业务成本 8547 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1453小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。五、出口退税相关的进项税额转出的会计处理按我国现行出口退税政策规定，出口货物的进项税额与出口退税税额的差额，也应作进项税额转出的会计处理。例6某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额(cif价)130万美元，其中有40美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823.53元，税额140万元人民币‚该企业销售的货物的征税税率适用17%‚退税率适用13%‚美元汇率7.801、外销收入借：应收帐款 1014万元 贷：主营业务收入 780万元 其他应付款运保费 234万元2、 内销收入借：应收帐款 234万元 贷：主营业务收入 内销 200万元 应交税金（费）应交增值税销项税 34万元3、采购时借；原材料 825.53万元应交税金（费）应交增值税进项税 140万元 贷：应付帐款 963.53万元4、不予免征与抵扣税额出口货物销售额*征退税率差（130出-30运）7.8（17%一13%）312000借：主营业务成本 312000元 贷：应交税金（费）应交增值税进项税转出 312000元5、计算留抵税额应纳税额340000内-14000000采-312000不予-748000当期免抵退税额（1300000出口-300000运保-400000未收齐）7.813%608400实际退税额608400免抵税额0借：其他应收款 608400元 贷：应交税金-出口退税 608400元1月份抵2月份做帐务处理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。