会计实务：甲方乙方那点儿事儿之二-房开企业向施工企业甲供-.doc

甲方乙方那点儿事儿之二:房开企业向施工企业甲供导读：文章分甲方的税务处理、甲方的会计处理、乙方的税会处理的三个部分进行了分析一、甲方的税务处理房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。差额模式下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。如下图所示：总额模式下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。如下图所示：房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照国家税务总局2016年第18号公告的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。对于建筑服务，无论是差额模式还是总额模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或3%）。对于作为甲供对象的材料设备动力等，差额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出；总额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。二、甲方的会计处理例1差额模式下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：银行存款 2340万元钢材移送给乙企业且用于工程建设时：借：开发成本建安工程费 2000万元贷：原材料 2000万元例2总额模式下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：银行存款 2340万元钢材平价移交给乙企业且用于工程建设时，甲方应向乙方开具货物销售增值税发票，金额2000万元，税额340万元；乙方也应向甲方开具建筑服务增值税发票，金额2271.85万元（23401.03），税额68.15万元：借：应付账款应付工程款 2271.85万元应交税费应交增值税（进项税额） 68.15万元贷：其他业务收入 2000万元应交税费应交增值税（销项税额）340万元注：此笔业务对甲方而言，可分拆为两笔业务，一笔是向乙方销售货物，应确认收入，并向乙方开具发票，另一笔以销售货物所得价款，抵顶所欠乙方债务。同时，确认材料销售成本：借：其他业务成本 2000万元贷：原材料 2000万元三、乙方的税会处理乙方作为建筑服务销售方，其税会处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的全面推开营改增业务操作指引第215页的表述，差额模式下，甲供材与建筑业企业无关，不属于建筑业企业的税基；总额模式下，甲供材属于建筑业企业的税基，选用一般计税方法时，建筑业企业可凭甲方开具的扣税凭证抵扣进项税额，选用简易计税方法时，不得抵扣进项税额。例3差额模式下乙方的税会处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。由于差额模式下甲供材与乙方无关，因此，甲方供应钢材给乙企业使用，乙企业不需要进行税会处理，在乙企业没有分包的情况下，该公司该项目总的增值税销售额为：10000万元1.03=9708.74万元，应纳税额为：291.26万元。发生纳税义务时：借：银行存款等 10000万元贷：工程结算 9708.74万元应交税费应交增值税（简易计税） 291.26万元例4 总额模式下乙方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。收到甲方移交的钢材，取得甲方开具的发票，且向甲方开具发票时：借：原材料 2340万元贷：应收账款 2340万元借：应收账款 2340万元贷：工程结算 2271.85万元应交税费应交增值税（简易计税）68.15万元注：此笔业务对乙方而言，也可分拆为两笔，一笔是自甲方采购材料，取得甲方开具的增值税发票；另一笔是自甲方收取工程款，然后以工程款抵顶货款，应向甲方开具增值税发票。材料用于工程时：借：工程施工合同成本 2340万元贷：原材料 2340万元假定，乙方选择适用一般计税方法，则上述分录应为：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：应收账款 2340万元借：应收账款 2340万元贷：工程结算 2108.11万元应交税费应交增值税（销项税额）231.89万元借：工程施工合同成本 2000万元贷：原材料 2000万元小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！