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债券溢价的摊销

债券的溢价是按债券市场利率与票面利率计算的利息之差。为了使投资者的债券投资收益账户能正确反映实得利息，并使债券到期时债券投资账户的账面金额与债券的面值相等，应对溢价予以分期摊销。对于债券的溢价来说，每期的利息收入减去每期摊销的溢价，即为每期实得的利息收入。
债券溢价的摊销方法主要有：直线摊销法和实际利息摊销法两种。
(1)直线摊销法
直线摊销法是将债券购入时的溢价在债券的偿还期内平均分摊的方法。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。
溢价的直线摊销：
例1：甲企业于2002年1月1日购入B企业当日发行的公司债券，票面值为10000元，利率是10%，期限为5年，甲公司共计支付10811元，当时的市场利率是8%，利息于每年12月31日收取。
甲企业购入债券时，应编制如下会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 10000
长期债权投资——(溢价) 811
贷：银行存款 10811
每年12月31日收取利息时，应计算如下：
每期应得利息收入=10000×10%=1000(元)
债券溢价=10811-10000=811(元)
每期摊销溢价=811÷5=162(元)
收取利息时，应编制如下会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 1000
贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 162
投资收益 838
这样，按溢价购入债券的账面价值每期减少162元(最后一期减少163元。凑成整数)，待到债券到期偿还时，便与收回债券的票面价值10000元相等了。债券溢价摊销表如表1—4—1所示。
表1—4—1 债券溢价摊销表(直线法) 单位：元
收息期次
借记应计利息
贷记投资收益
贷记债券投资
(溢价)
置存价值

①=10000×10%
②=①-③
③=811÷5
④=上期价值+③
2002.1.1

108ll
1
1000
838
162
10649
2
1000
838
162
10487
3
1000
838
162
10325

①=10000×10%
②=①-③
③=811÷5
④=上期价值+③
4
1000
838
162
10163
5
1000
838
163
1000
合计
5000
4189
811

例2：甲企业2002年1月1日购入乙企业当日发行的五年期债券。该债券票面利率12%，面值2000元，企业按2100元的价格购入80张，另支付有关税费800元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。相关费用直接计入当期损益，甲企业按年计算利息。甲企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：
投资时：
债券面值=2000× 80=160000(元)
债券投资溢价=2100×80-160000=8000(元)
购入债券时的会计分录为：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 160000
长期债权投资——债券投资(溢价) 8000
投资收益 800
贷：银行存款 168800
年度终了计算利息并摊销溢价，如表1—4—2所示。
表1—4—2 债券溢价摊销表(直线法) 单位：元
收息期次
借记应计利息
贷记债券投资
(溢价)
贷记投资收益
置存价值

①=面值×票面利率
②=溢价÷摊销期限
③=①-②
④=上期价值+③
2002.1.1

168000
l
19200
1600
17600
166400
2
19200
1600
17600
164800
3
19200
1600
17600
163200
4
19200
1600
17600
161600
5
19200
1600
17600
160000
合计
96000
8000
88000

各年计算利息并摊销溢价的会计分录如下：
借：应收利息 19200
贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 1600
投资收益 17600
各年收到债券利息(除最后一次付息外)，记：
借：银行存款 19200
贷：应收利息 19200
到期还本并收到最后一次利息，记：
借：银行存款 179200
贷：长期债权投资——债券投资(面值) 160000
应收利息 19200
(2)实际利息摊销法
实际利息摊销法就是按各期期初债券的置存价值和债券发行时的实际利率(即市场利率)计算各期利息，并据以进行溢价摊销的方法。按照这种方法，债券投资每期的利息收入等于不变的实际利率乘以期初的债券置存价值；每期溢价的摊销数，则等于该期实得的利息收入与按票面利率计算的利息收入的差额。
按实际利息法进行溢价摊销：
例3：依上述例1，按照实际利息法，公司债券的溢价摊销如表1—4—3所示。
表1—4—3 债券溢价摊销表(实际利息法) 单位：元
收息期次
借记应计利息①
贷记投资收益②
贷记债券投资③
置存价值④
2002.1.1
l
2
3
4
5

l00O
1000
1000
1000
1000

5000

865
854
842
830
798

4189

135
146
158
170
202

811
10811
10676
10530
10372
10202
10000

①1000=10000×10%；
②865=10811×8%；
③135=1000-865；
④10676=10811-135。
根据表1—4—3，甲企业在收到第一期利息时应编制如下会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 1000
贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 135
投资收益 865
以后各期收取利息时均应按实收金额编制如上会计分录。
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