会计实务：土地增值税清算后发生成本费用的处理.doc

土地增值税清算后发生成本费用的处理1、 税收征收管理法第五十一条：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。2、 湖北省房地产开发企业土地增值税清算管理办法（鄂地税发2008 207 号）第二十五条纳税人在项目完成清算后继续支付并取得合法、有效凭证的成本和费用，主管税务机关可根据实际情况重新调整扣除项目金额，但该调整应在项目全部销售完毕后进行。3、 青岛市地方税务局房地产开发项目土地增值税税款清算管理暂行办法（青地税发2008100号）规定：第三十四条主管税务机关出具土地增值税清算税款结论后，开发企业有下列情形之一的，需按规定向主管税务机关进行申报，经主管税务机关审核属实的，补充和完善税务机关清算结论，并按规定办理税款缴纳或退还手续：（一）已清算完毕的开发项目又发生成本、费用的；（二）纳税人取得清算时尚未取得的扣除项目相关凭证的；（三）主管税务机关认为应调整清算结论的其他情况。4、 北京市地方税务局关于土地增值税清算管理若干问题的通知（京地税地2007325号）规定五、纳税人在项目完成清算后继续支付并取得合法有效凭证的成本和费用，主管税务机关可根据实际情况重新调整扣除项目金额，但原则上应在项目全部销售完毕时进行调整。5、 北京市地方税务局关于印发的通知 （京地税地200892号）第十七条规定对于成片开发分期清算项目的公共配套设施费用，在先期清算时应按实际发生的费用进行分摊。对于后期清算时实际支付的公共配套设施费用分摊比例大于前期的金额时，允许在整体项目全部清算时，按照整体项目重新进行调整分摊。6、 重庆市地方税务局关于土地增值税若干政策执行问题的公告（重庆市地方税务局公告2014年第9号）清算时因未取得合法有效凭证，而未能认定的成本项目（简称未定成本项目），清算后取得合法有效凭证的，应分房产类型归集“后续成本额”，可在计算当期清算后转让房产应纳税额时后续扣除，公式如下：单位建筑面积成本费用额=清算认定（或上期累计）“单位建筑面积成本费用额”+本期“后续成本额”清算可售建筑面积清算后转让扣除额=单位建筑面积成本费用额本期转让面积+本期转让房产有关税金及附加纳税人在清算申报时应对“未定成本项目”进行附加说明，主管税务机关在清算审核时一并核实确认，否则相关成本不予以后续扣除。7、 南昌市地方税务局土地增值税征收管理办法试行（南昌市地方税务局公告2014年第3号）第四十一条 纳税人在项目完成清算后继续支付并取得合法、有效凭证的成本和费用，主管地税机关可根据实际情况重新调整扣除项目金额，但该调整应在项目全部销售完毕后进行8、 宣城市地方税务局关于土地增值税清算四项成本扣除有关问题的公告（ 宣城市地税局公告2011年第2号）十一、在主管地税机关发出土地增值税清算审核表一年内，有下列情形之一的，经由纳税人申请、主管地税机关核准，可调整清算结论：（一）已清算完毕的房地产开发项目又发生成本、费用的；（二）清算时尚未取得扣除项目相关凭证的。9、 大连市地方税务局关于进一步明确土地增值税若干问题的通知（大地税函2007200号）一、关于土地增值税清算问题（五）在清算期间和清算后取得的转让房地产收入、发生成本、费用处理在土地增值税清算期间，纳税人于主管税务机关出具房地产开发项目土地增值税清算结论通知书前取得的转让房地产收入，仍应按规定预缴土地增值税。主管税务机关出具房地产开发项目土地增值税清算结论通知书后，纳税人取得的转让房地产收入，按照国税发2006187号文件第八条规定，于每月终了后10日内，向主管税务机关申报缴纳土地增值税。主管税务机关出具房地产开发项目土地增值税清算结论通知书后，有下列情形之一的，经主管税务机关核准，可于每年12月份调整清算结论：1.已清算完毕的房地产开发项目又发生成本、费用的；2.纳税人取得清算时尚未取得的扣除项目相关凭证的；3.主管税务机关认为可以调整清算结论的其他情况。10、 佛山市土地增值税若干税收政策的指引发布时间： 2012-10-9 来源: 佛山市地方税务局税政科六、关于清算期间尚未取得支付凭证的问题房地产开发企业与各类工程承包方之间的工程款的结算由于各种原因导致部分款项在清算期间尚未支付，按照政策规定不能在清算时税前扣除，清算后企业支出款项取得凭证后能否调整清算结果并退税目前政策没有明确处理意见：纳税人可从其应进行土地增值税清算或者主管税务机关要求其进行土地增值税清算之日起90天内提交清算报告，主管税务机关可在受理清算报告之日起90天内审核完毕，因此对于房地产开发企业与各类工程承包方之间结算的工程款，应在上述清算期间提供支付凭证，在上述清算期间不能提供支付凭证的不得扣除，清算后取得凭证的不再调整清算结果。对于情况特殊且具有正当理由的，经主管税务机关同意后，纳税人可选择以下方法处理：1纳税人在清算期内提出延期清算的申请，经主管税务机关同意后，纳税人可在60天内补充支付凭证；2纳税人在清算期内提出对其房地产开发成本的部分项目进行核定的申请，经主管税务机关同意后，由纳税人委托具备造价核准资质的中介机构出具核定报告，并作为该项成本扣除的依据。七、关于清算期间补开前期建筑工程发票的问题纳税人前期建房的建筑工程未开票，是否允许在清算期间补开，补开后是否允许作为费用扣除。处理意见：对于纳税人符合规定的支出和费用应允许纳税人在清算期间内补充支付凭证，清算期间内未能补充支付凭证的支出和费用不得扣除。11、中国注册税务师协会关于颁发“土地增值税清算鉴证业务准则指南”的通知（中税协发2008016号）第三十三条 扣除项目的认定八、清算后再转让房地产的扣除项目审核对土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的扣除项目金额，注册税务师审核时，应注意下列事项：（一）清算后与清算前的有关开发成本总额未发生重大变化的，或所发生变化的金额可以作为期间费用处理的，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额清算的总建筑面积。（二）清算后与清算前的有关成本总额发生了较大变化，影响单位建筑面积成本费用变动的，应考虑重新启动清算程序，变更原清算结果。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！