会计实务：融资租入固定资产的会计处理与税务处理的差异及协调.doc

融资租入固定资产的会计处理与税务处理的差异及协调融资租赁是指指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险与报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认为经营租赁。（1）会计处理企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入的固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产融资租入固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金费用时，借记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本金额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业的，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（2）税务处理融资租入固定资产的初始计量与计税基础不同。租赁准则规定，在租赁期开始日，承租人应当租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资租赁费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差，旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 在具体核算时，应该注意：所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或者可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或者与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款当计入最低租赁付款额。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。未确认融资费用应当在租赁期内按实际利率法在各个期间进行分摊，确认财务费用。企业所得税法实施条例第五十八条规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。”条款并未规定最低租赁付款额的现值，这与新会计准则的规定不同，由此导致固定资产的计税基础大于会计成本，以后期间，会计折旧与财务费用（如果计提减值准备的，还应加上减值准备）之和，与税法折旧的差额，作纳税调整处理。该项差异对应纳税所得额的影响很小。例2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金200万元；租赁期满，矿泉水生产线的估计残余价值为40万元，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为10万元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为600万元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。甲公司的账务处理如下：（1）2006年12月31日，租入固定资产最低租赁付款额现值20000002.6730+3000000.83965597880（元）融资租入固定资产入账价值5597880（元）未确认融资费用63000005597880702120（元）借：固定资产融资租入固定资产 5597880 未确认融资费用 702120 贷：长期应付款 6300000税务处理：融资租入固定资产的计税基础为600万元。（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。未确认融资费用的分摊结果如表1所示。740)this.width=740”应计提折旧（5597880-300000）31765960（元）借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000借：财务费用335872.8 贷：未确认融资费用335872.8借：制造费用1765960 贷：未确认融资费用17659602008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线时，借：长期应付款300000 累计折旧 5297880 贷：固定资产融资租入固定资产5597880税务处理：由于该项固定资产的实际使用期为3年，而且租赁期满设备的所有权归出租方，因此应不留残值，折旧期为3年，若采用直线法折旧，则每年允许扣除折旧额600000032000000（元）20072009年纳税调整数列示如表2所示。740)this.width=740”小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！