会计实务：出版物提成差价如何做账务处理-.doc

出版物提成差价如何做账务处理?在竞争激烈的今天，不论是库存图书、期刊杂志，还是音像制品、电子出版物，都可能因为市场价格持续下跌、出版物更新换代等原因而产生呆滞损失，有必要提取相应的跌价准备。而新闻出版企业的出版物提成差价，在会计处理上也颇具特色。 科目设置 在会计科目设置上，不管是执行企业会计制度的出版单位，还是执行企业会计准则的出版单位都可以在“存货跌价准备”科目下设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备。 当然，企业处于重要性考量或者加强对出版物分类管理的需要，也可以将”出版物提成差价”升级为一级科目进行核算。“存货跌价准备出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备。 实际工作中，出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价。 对于执行企业会计制度的出版单位而言，首次提取提成差价时，借记“管理费用出版物提成差价”科目，贷记“存货跌价准备出版物提成差价”科目，以后年度末应计提的金额大于“存货跌价准备出版物提成差价”科目的期末余额时，应按其差额，借记“管理费用出版物提成差价”科目，贷记“存货跌价准备出版物提成差价”科目；应提取的金额小于“存货跌价准备出版物提成差价”科目的期末余额时，应冲回差额，借记“存货跌价准备出版物提成差价”科目，贷记“管理费用出版 物提成差价”科目。 对于执行企业会计准则的出版单位而言，则需要将上述业务处理中的管理费用科目，以资产减值损失科目取而代之。 计提标准 按照新闻出版企业有关会计核算办法的规定，出版单位提成差价的计提标准如下：纸质图书分3年提取，当年出版的不提；前1年出版的，按年末库存图书总定价提取1020；前2年出版的，按年末库存图书总定价提取2030；前3年及3年以上的，按年末库存图书总定价提取3040。 纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。 音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），按年末库存实际成本的1030提取。如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本的10；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。 上述所有各类提成差价的累计提取额，不得超过实际成本。当然，实际提取时应该着眼于实质重于形式原则，当上述比例规定不足以反映出版物发生减值的实际状况时，应重新确定有关出版物的可变现净值。 【例】红日出版集团执行企业会计准则，2008年出版物账面成本构成如下：2008年出版的图书成本1000万元，不提取差价；2007年出版的图书成本800万元，统一按照15提取差价；2006年出版的图书成本600万元，统一按照25提取差价；2005年出版的图书成本400万元，2004年及以前出版的图书成本200万元，统一按照 35提取差价。该单位2008年1月1日“存货跌价准备出版物提成差价”科目余额为200万元（贷方）。 集团财务人员经过计算，确定2008年应按照差额计提280万元。相应编制会计分录：借：资产减值损失出版物提成差价 2800000贷：存货跌价准备出版物提成差价 28000002009年4月1日，红日出版集团通过主管税务机关进行了2008年度企业所得税汇算清缴，上述提取的跌价准备被税务机关告知，全部不得在税前扣除。原因在于中华人民共和国企业所得税法第十条第（七）项已经将未经核定的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，明文规定为不得税前扣除的项目。 不过红日集团也没有必要为此过于懊恼。自2009年1月1日起，国家对出版企业的出版物税前扣除有了特殊规定。2009年3月27日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布了关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号），要求出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过2年、纸质期刊和挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。 按照这个文件规定，红日集团2004年及其之前出版的库存出版物200万元，在2009年期间，由于已经超过5年，可以全部作为财产损失在税前扣除。这个特殊的税前扣除政策一直可以执行到2013年12月31日，对出版企业非常有利。 报废处理 过期出版物经出版单位有关决策部门批准报废时，如果出版单位执行企业会计制度，会计核算上要求在出版物提成差价中列支。如果出版单位采用定价法进行报废核算，报废时应按实际成本，借记“存货跌价准备出版物提成差价”科目；按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价贷记“库存商品”科目。这里的“产品成本差异”科目是出版单位按定价法（或计划成本法）核算库存出版物时，用来反映库存出版物的实际成本与定价（或计划成本）之间差异的特设科目。 如果出版单位采用实际成本法进行报废核算，报废时，借记“存货跌价准备出版物提成差价”科目，贷记“库存商品”科目。如果出版单位执行企业会计准则，需要将报废的过期出版物按照账面价值转入管理费用，报废过程中取得的残料价值可冲抵报废损失。 【例】延用上例，如果上述红日出版集团在2009年6月1日决定，将采用实际成本核算的库存全部2004年及以前出版的图书做报废处理。 报废过程中未取得任何残料价值。 编制会计分录如下：借：管理费用1300000存货跌价准备出版物提成差价700000（200000035）贷：库存商品2000000如果红日出版集团执行企业会计制度，上述报废损失全部冲抵已经提取的出版物提成差价，无论此前提取的出版物提成差价是否足够冲抵报废的出版物成本，在报废环节都不需要考虑。有关会计分录为：借：存货跌价准备出版物提成差价 2000000贷：库存商品2000000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！