会计实务：旅游、饮食业建造固定资产的账务核算.doc

旅游、饮食业建造固定资产的账务核算 旅游、饮食服务企业建造固定资产的方式一般有自营和出包两种方式。 一、自营工程 自营工程是指企业自身组织人力、物力建造的工程。其核算内容主要包括：购入及领用为工程准备的材料物资、支付各项工程费用、计算并结转完工工程的实际成本。 1、购入为工程准备的物资时，按购人物资的实际成本（包含支付的增值税），借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。 “工程物资”账户核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本、预付大型设备款、基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。其借方登记购入的工程物资成本，贷方登记工程领用、退库、转作本企业存货、对外出售、交付生产使用等结转的工程物资成本；期末借方余额反映企业为工程购入手但尚未领用的物资成本。该账户应设置以下明细账：专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具。 2、工程领用工程物资时，按所领用物资的实际成本，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。 3、工程领用本企业原材料时，如果当初取得原材料所支付的增值税已作为进项税额单独核算，因为原材料改变了用途，不再用于产品生产，所以就没有销项税额与购进时的进项税额相对应，为此应将购进时单独核算的进项税额转出。旅游、饮食服务企业应按所领用原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”账户，按原材料的实际成本，贷记“原材料”账户，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”账户。 4、工程领用本企业的商品产品时，应视同销售，按确定的售价计算增值税的销项税额，但会计上不作收入处理。旅游、饮食服务企业将本企业的商品产品用于在建工程时，应按商品产品的实际成本加上增值税的销项税额等税费，借记“在建工程”账户，按增值税的销项税额等税费，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”等，按库存商品的实际成本贷记“库存商品”账户。 5、分配在建工程应负担的工程人员工资时，按应付金额，借记“在建工程”账户，贷记“应付工资”账户。 6、支付工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、水费、电费等其他支出时，应借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。 7、计提在建工程应负担的税金（如固定资产投资方向调节税）时，应借记“在建工程”账户，贷记“应交税金”账户。 8、计提在建工程应负担的借款费用（指符合资本化条件的借款费用，具体内容将在第八章中介绍）时，应借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户。 9、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，报经批准后，其处置损失，应借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；若出现盘盈的工程物资，则做相反的会计分录。 10、工程完工后，应对工程物资进行清理。对于已领出的剩余工程物资，如作退库处理，应借记“工程物资”账户，贷记“在建工程”账户；如转为本企业存货，则按原材料的实际成本，借记“原材料”账户，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记“工程物资”账户；如发现盘盈、盘亏、报废及毁损，应计入营业外收支中。 11、工程完工交付使用时，应计算交付使用的工程成本，按实际成本借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 例：健桥饭店自营建造一幢营业用房，以银行存款购进建筑材料价款800 000元（含增值税）；工程领用专用材料800 000元，并领用外购的原材料一批，实际成本为20 000元，应转出的增值税进项税额为3 400元；建筑期间应付的工程人员工资100 000元，以银行存款支付水电等费用60 000元。该营业用房经验收合格并交付使用。根据有关凭证，编制会计分录如下： （1）购入建筑材料时： 借：工程物资专用材料 800 000 贷：银行存款 800 000 （2）工程领用专用材料时： 借：在建工程建筑工程 800 000 贷：工程物资专用材料 800 000 （3）分配在建工程应负担的工程人员工资时： 借：在建工程建筑工程 100 000 贷：应付工资 100 000 （4）支付水电等费用时： 借：在建工程建筑工程 60 000 贷：银行存款 60 000 （5）工程领用外购的原材料时： 借：在建工程建筑工程 23 400 贷：原材料 20 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 3 400 （6）营业用房经验收交付使用时： 借：固定资产经营用固定资产 983 400 贷：在建工程建筑工程 983 400 二、出包工程 出包工程是指旅游、饮食服务企业将工程出包给外部单位所进行的建造或设备安装工程。采用出包方式，一般情况下，企业应向承包单位预付一定比例的工程款，工程竣工后再结算工程价款。旅游、饮食服务企业按规定向承包单位预付货款时，按预付款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；工程完工收到承包单位账单补付或补记工程价款时，按补付或补记数，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”账户；工程完工，达到预定可使用状态时，应按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 例：大宏宾馆将营业楼出包给某建筑公司承建，根据合同规定，先向承包单位预付工程价款为400 000元，余款待工程竣工验收合格后付清。工程完工后，收到承包单位的工程结算单据，补付工程价款320 000元。该营业楼经验收合格并交付使用。根据有关凭证，编制会计分录如下： （1）预付工程价款时： 借：在建工程建筑工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （2）补付工程价款时： 借：在建工程建筑工程 320 000 贷：银行存款 320 000 （3）营业楼交付使用，按工程实际成本转账时： 借：固定资产经营用固定资产 720 000 贷：在建工程建筑工程 720 000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！