会计实务：施工企业预付账款的核算.doc

施工企业预付账款的核算 （一）预付账款核算的内容 施工企业预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项。施工企业预付账款的内容主要包括： 1按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款； 2.按照合同规定预付给供应单位的购货款。 施工企业之所以要向分包单位和供应单位预付款项，其主要目的是，促使分包单位按合同规定的工期、质量完成分包的工程项目，及时取得供应单位提供的材料物资等，以保证施工生产经营活动的顺利进行。在分包单位尚未完成分包的工程和供应单位尚未移交材料物资之前，施工企业预先付出的款项就成为企业的一项债权，即企业的经营资金暂时被分包单位和供应单位占用，企业有权要求分包单位按期完成分包工程，有权要求供应单位按期发货，以保证施工生产经营活动的顺利进行。 施工企业必须加强对预付账款的管理与核算，严格遵守国家的有关规定，控制预付账款的范围、比例和期限，及时进行清算，并定期与对方单位对账核实，以减少资金占用，加速资金周转，提高资金的利用效果。 （二）预付账款的核算 为了核算施工企业按照合同规定预付给分包单位的款项，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款，应设置“预付账款”帐户。该账户属于资产类账户，其基本结构和登记内容如下： 预付账款 （1）预付分包单位的工程款、备料款； （2）拨付分包单位抵作备料款的材料； （3）预付给供货单位的购货款。 （1）企业与争包单位结算已完工程价款时，扣回的预付工程款和备料款； （2）收到所购材料物资时结转的预付购货余额：已预付尚未结转的预付款项 “预付账款”账户应分别按“预付分包单位款和“预付货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。企业按合同预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工合同成本（分包成本）”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。 例3某施工企业按工程合同规定，以主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划成本为60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58 000元；同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理工程价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。作会计分录如下： （1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时： 借：预付账款预付分包单位款（备料款）58 000 工程施工合同成本（分包成本） 3 200 贷：原材料主要材料 60 000 材料成本差异主要材料 1 200 （2）企业预付分包单位工程款时： 借：预付账款预付分包单位款（工程款） 200 000 贷：银行存款 200 000 （3）收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时： 借：工程施工合同成本 350 000 贷：预付账款预付分包单位款（工程款） 200 000 预付分包单位款（备料款） 58000 应付账款应付工程款（分包单位） 92000 （4）开出转账支票支付分包单位工程价款时： 借：应付账款应付工程款（分包单位）92000 贷：银行存款 92000 【例4】某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40 000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1 300元。作会计分录如下： （1）按合同规定预付购货款时： 借：预付账款预付购货款（建材公司）40 000 贷：银行存款 40 000 （2）根据供应单位发票账单所列金额： 借：物资采购主要材料（钢材） 48 100 贷：预付账款预付购货款（建材公司） 48 100 （3）补付建材公司货款时： 借：预付账款预付购货款（建材公司）8 100 贷：银行存款 8 100 在实际工作中，往往会遇到已预付款项的货物，由于某些原因而无法收到所购货物。对此情况，新（企业会计制度作出了明确的规定：企业的预付账款如有确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转人其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款的账面余额，借记“其他应收款预付账款转人”账户，贷记“预付账款”账户。除转人“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！