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税后工资的税金计算与所得税扣除

随着经济的发展，目前很多企业与员工签订劳动合同时，确定的工资是税后工资。税后工资的说法其实不是税法上的概念，到目前为止也没有一个明确的定义。一般的理解是由企业负担员工的个人所得税，即员工得到的是不包含个人所得税的工资。个人所得税税金的计算和账务处理的不同，会出现不同的税务问题。
一、单位为员工负担全部个人所得税的计算
国税发［1994］089号文件中第十四条规定，单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：
1.应纳税所得额＝(不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数)÷(1－税率)
2.应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
公式1中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式2中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。对此，在计算过程中应特别注意，不能混淆。
工资、薪金所得适用的速算扣除数表
级数月含税应纳税所得额月不含税应纳税所得额税率速算扣除数
1不超500元的不超475元的50
2超500-2000元的部分超过475-1825元的部分1025
3超2000-5000元的部分超过1825-4375元的部分15125
4超5000-20000元的部分超过4375-16375元的部分20375
5超20000-40000元的部分超过16375-31375元的部分251375
6超40000-60000元的部分超过31375-45375元的部分303375
7超60000-80000元的部分超过45375-58375元的部分356375
8超80000-100000元的部分超过58375-70375元的部分4010375
9超100000元的部分超过70375元的部分4515375
举例说明：某人月工资、薪金收入人民币10000元，单位负担其工资、薪金所得应纳的个人所得税税款，其当月应纳税款计算如下：
应纳税所得额＝（10000－2000－375）÷（１－20%）＝9531.25（元）
应纳税额＝9531.25×20%－375＝1531.25（元）
根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定： 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
上述公式的计算没有提及个人负担的社会保险问题，如果单位不负担个人应付的社保费，那么在计算应纳税所得额时应在减除费用扣除标准2000元的同时减去个人负担的符合规定比例的社保部分。
二、账务处理及所得税税前扣除
账务处理的不同直接关系到所得税的税前扣除问题。具体账务处理有两种方式。
1、将付给个人的工资列入成本费用，将为个人负担的个人所得税计入营业外支出。上例的处理为:
借：管理费用等科目 10000
贷：应付职工薪酬—工资 10000
借：应付职工薪酬—工资 10000
贷：现金或者银行存款 10000 借：营业外支出 1531.25
　 　贷：应交税费—个人所得税 1531.25
按照所得税法的有关规定，合理的工资薪金可以税前扣除，与企业生产经营无关的支出不能税前列支。假定工资10000左右是合理的工资支出，那么可以在所得税前扣除的工资是10000元，而应由个人负担的税金1531.25则不能税前扣除，在所得税汇算清缴时调增应纳税所得额。
这种账务处理的另一个弊端是账面的工资数和应交的个人所得税税金不是直接匹配的关系，在计算和填报个人所得税申报表时容易出现错误。如果企业的财务人员为了将个人所得税申报表和账面工资数一致或者不知道个人所得税计算按照上述公式，直接按照账面工资减去费用扣除标准计算个人所得税就减少了税基，少交了个人所得税，那么就造成税务风险，税局查账时就会被处罚。
2、将支付的工资和个人所得税合并计入应付职工薪酬，分配计入成本费用。上例的处理为
借：管理费用等科目 11531.25
贷：应付职工薪酬—工资 11531.25
借：应付职工薪酬—工资 11531.25
　 贷：现金或者银行存款 10000
　 　应交税费—个人所得税 1531.25
由于工资支出的属于合理范围内，可以在所得税前全额扣除，汇算清缴时无需调增，减少了应交的所得税税金。也没有个人所得税的风险。

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