进口原辅材料采购成本的核算差异【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!进口原辅材料采购成本的核算差异【会计实务经验之谈】企业会计准则第1号存货第六条规定：“存货的采购成本，包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”但采购成本核算的各要素限定在月内完全付诸实施并不客观，发生跨月、跨年核算情况很普遍，特别是经济全球化下，进口货物的采购成本核算往往一拖数月，或跨年结算经常发生。经营业务或项目工程记账与财务记账发生记账时间差异不可避免，所以采购成本核算发生差异也就家常便饭了。为解决这类差异问题，笔者就进口大宗原辅材料采购成本的核算差异和系统控制架构提出些管理意见。 财务与业务记账发生差异的原因 进口大宗原辅材料，一般租船海运，因此，采购成本核算，包括购买的物品买价、一程船海运费和保险费、到达卸货港后的报关费、租船的速遗和滞期费、卸货计量和品质检验检疫费、关税、装卸费、途中损耗、堆存费、二程车船运费、速遗和滞期费和保险费、加工和挑选整理费、其它费用如港口设施费等。这些环节，至少需要十多家单位出具的原始单证记账。这么多单证，很难在短期内收齐，也很难在短期内支付全部款项，必然造成记账时间参差不齐，反映的采购成本产生记账差异也就变得很平常。笔者认为，记账时间差异原因是合理的，另外不排除工作差错，不排除为自身利益而故意修改、裁量数据。若是前一原因，可以用调节表的方式进行调节一致；若是后一错弊原因，用调节表的方式很难及时发现，所以，过分强调前一原因易给错弊开绿灯。 另外，财务上遵循“权责发生制”，业务人员往往采用“收付实现制”，这也是发生财务和业务数据差异的原因，解决办法是统一遵循“权责发生制”。 采购成本核算和控制采购成本差异 企业会计准则第1号存货第四条规定：“存货同时满足两个条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。”在市场经济环境条件下，买卖事项，一般由合同规范。当执行合同程序到达满足前述准则时，遵循“权责发生制”进行系统工程设计：在当月，编程系统控制架构，作为自制凭证，进行采购成本核算、记账。这样，可避免因记账时间差和记账方法不一致产生的采购成本核算差异。 （一）购买物品的买价核算 进口大宗原辅材料，签订主体物合同。履行合同，在装货港装货启运前，一般依照合同存出信用证保证金： 借：其他货币资金信用证保证金（X港X材料） 贷：银行存款 说明：买价，依照合同，有离岸价格和到岸价格之分。本文以离岸价格阐明采购成本。 进口大宗原辅材料，要按批次船次记账，不得相互混淆。 当满足存货准则第四条规定的条件，即取得进口大宗原辅材料的经济利益可以取得收货权相关单证，同时取得卸货港商检局的重量计量和品质检验报告后，即可按照合同质量标准和约定的调整价格条件，按权责发生制自制买价凭证（以下同类情况不重复交代），分录： 借：在途物资X港X材料（数量和金额） 贷：材料采赂X港X材料（买价） 若干天后收到正式发票和信用证结算单后，发票与自制凭证核对，若发现不一致，依据合同，与对方交涉、纠正。核对一致后： 借：材料采购X港X材料（买价） 贷：其他货币资金信用证保证金（X港X材料） 借或贷：银行存款（或应收账款） （二）一程船保险费 在一程船装货时，即可购买保险。一般以合同货值加运费合同价（不含当时未知的速遗或滞期费）金额为基数，再按保险费率等计算保险金额。 不管是企业自己购买还是委托代理人购买保险，当时即可取得投保凭证，制分录： 借：在途物资X港X材料 贷：银行存款 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。（三）运费和速遗或滞期费结算 租船运输，由合同规范。当租用海轮装载大宗原辅材料到达卸货港并由代理人报关进港卸货后，代理人传真运输凭证和卸货时间事实记录，依照租船合同，即可自制运费和速遗或滞期费凭证（可以采用智能化速遗或滞期费信息化系统智能化工具）记账： 借：在途物资X港X材料 贷：材料采购X港X材料（运费和速遗或滞期费） 若是合同规定预付运费，处理办法同前。（以下有同类情况，不重复阐述） 若干天后收到运费和速遗（买方发票）或滞期费发票并支付费用： 借：材料采购X港X材料（运费和速遗或滞期费） 贷：银行存款 （四）商检费用核算 当进口货物抵达中转港，一般委托代理人依照中华人民共和国进出口商品检验法及其实施条例规定报关，同时委托商检局商检。商检费甩由出入境检验检疫收费办法及其收费标准规范。在商检出具检测报告后，代理人传真之。企业按传真单依照出入境检验检疫收费办法及其收费标准自制商检费用单据，分录： 借：在途物资X港X材料 贷：材料采购X港X材料（X港商检） 当收到商检费单证和发票后： 借：材料采购X港X材料（X港商检） 贷：银行存款 （五）海关税 在报关后，依照中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法，确认该货物的成交价格，计算货价，包括支付的与购买货物有关的佣金、经纪费等费用，加上运输及其相关费用、保险费。在此基础上，依据依法纳税规定，计算并自制海关税的费用单，分录： 借：在途物资X港X材料 贷：材料采购X港X材料（X港海关税） 在收到正式海关税款专用缴款书后： 借：材料采购X港X材料（X港海关关税） 贷：银行存款（为简化，未通过保证金核算） 前面（四）、（五）款，在执行国家政策细节上，还要充分协调。如：出入境检验检疫收费办法及其收费标准，对于品质检验费用”“第五条收费标准中以货值为基础计费的，以出入境货物的贸易信用证、发票、合同所列货物总值为基础计收。”应约定为“发票”，不应约定为“信用证”或“合同所列货值”。因为“信用证”或“合同所列货值”，是合同理想境界货值或在装货港商检之后、卸货港商检之前发生的只有卖方发货和装货港检验话语权的货值，否认了实际与此货值之间存在标准飘移，相当于剥夺买方卸货港检验话语权，剥夺买方以合同约定标准验收的话语权。所以，这种运作方式是不妥的。只有实施了买卖双方的管理权，按照中介的装、卸两港的商检话语权和合同约定，确认、计量和报告的货值，才是正确的货值。若提前以信用证或合同为基础计算，其信赖度、可靠度要打折扣。若信赖度有折扣的货值与买方验收后的货值差异大，商检费不公平，要找补差额，增加管理成本和运作麻烦。还有，取样费、单证费是否另外加收（一般不予收取），也要约定。又如：中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法“第六条进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物起卸前运输及相关费用、保险费”，该政策规定“起卸前”报关纳税方式，这对于进口定型设备、商品等业务，运作方式适配，但对于进口大宗原辅材料不适配，理由前已说明。所以，要向税务机关提出装货港、卸货港检测差异而调整检量和品质价格差异，及时找补纳税额，做到公正公平。 （六）货物抵达中转港的装卸费用核算 装卸费甩往往按装卸货合同履行。其中卸货费甩当作装卸完毕前的费用核算： 借：在途物资X港X材料 贷：材料采购X港X材料（X港装卸费） 当收到装卸费单证和发票后： 借：材料采购X港X材料（X港装卸费） 贷：银行存款 （七）代理费核算 当收到中转港商检局商检报告后，即可按合同约定自制代理费单证，并制分录： 借：在途物资X港X材料 贷：材料采购X港X材料（X代理费） 当收到代理结算费单证和发票后： 借：材料采购X港X材料（X代理费） 贷：银行存款 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。（八）运输途中的损耗 在中转港装卸过程中，必然会发生损耗。依据合同损耗率计算损耗量或按实际损耗记账： 借：销售费用途中损耗（记“0”金额） 贷：在途物资X港X材料（记载数量和“0”金额） 笔者认为，途中损耗，依据会计准则基本准则第十二条“如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息”，应该在会计账面如实反映途中损失数量，提高单位成本。 （九）中转港挑选整理费 借：在途物资X港X材料 贷：材料采购X港X材料（X港挑选整理费） 当收到挑选整理单证和发票后： 借：材料采购X港X材料（X港挑选整理费） 贷：银行存款 首先，前面（一）至（九）项是在途物资和过渡性的材料采购核算过程，看似平常，实际较烦琐，若偶然出错，查找也很麻烦。其次，在中转后，二程运输、保险费用，必须具备在途材料核算基础，即需要归集、汇总前面（一）至（九）的“在途物资X港X材料”数量和金额（截止中转港前的还是不完全的采购成本），才能计算在途于中转港的在途材料单位成本，业务上才能调度二程运输数量和申报二程保险，才能把外埠的在途材料运输到目的地，财务上才能客观、真实地确认、计量和报告抵达目的地的完整的材料采购成本。第三，物流企业或部门在业务组织上，往往划分为签订合同、履行合同、调度运输、报关、品质检验检测、结算付款等多个管理环节，分别运作，记录台账。因此，不但业务管理和财务结算比较烦琐，而且，各业务环节互相协调和制衡，也耗时费劲。要简化这两个方面管理，除加强行政管理外，运用会计技术，借鉴“看版管理生产”方式，建立系统控制架构，不能不说是个好方法。 建立系统控制架构 （一）系统控制架构设想 主要控制中转港前的构成采购成本的各要素，建立中转港在途物资信息系统。该系统信息分为两个部分：一是归集主体货物合同和运输以及商检结果基础信息；二是在此基础信息基础上，建立（自制）买价、运输、海关税、商检费等数量、金额信息系统，打印纸面，暂时作为记账凭证，即作为“看板管理记账”的“看板”，财务和业务运用该同一“看板”记账。当 结算单证和发票收到后，仅是起核对和支付作用（前面已有交代）。这里需说明的是，为了具有比较稳固的基础信息，凡可以用合同或契约规范的业务，结算的数学模型予以约定，不得随意变动。 （二）系统控制架构设计 可以运用Excel建立贸易大宗原辅材料信息化系统。该系统设计分为二部分：一是“合同和验收部分信息”；二是“结算（接受货物和劳务）部分信息”。从第一部分信息出发，编程第二部分信息系统。 假设：最终结算的有效成分和有害成分，取装货港、卸货港的商检数的平均数，粒度超标部分不予结算，有害元素每超标1，扣价格1。 根据假设条件和国家相关法规、合同约定，设计并编程“系统控制架构”，打印纸面（“看板”），分送各业务、财务环节记账。用同一块“看板管理”记账，绝对不会产生业务与财务记账差异。 中转港中转后启动=程运输和保险 前面（一）至（九）项，是管理存放中转港的在途物资，并制作了“看板”，已经具备条件运作二程运输和速遗或滞期与保险等。其核算方法，经二程运输，抵达目的港并检验验收，以国内运送货物和存货核算方法操作。 堆存费用：中转货物，堆存于中转港。堆存费用，在中转港卸货后发生，堆存费用随堆存时间推移不断增加，堆存费结算，要拖拉数月才能结清，比较麻烦。因此，尽管也可编程堆存费信息化系统（智能化结算工具），但不能如同前述的相关费用可即时核算完。惟一办法是，二程运输船装一船，结算一船。编制分录： 借：在途物资X港X材料 贷：材料采购X港X材料（X港堆存费） 支付堆存费： 借：材料采购X港X材料（X港堆存费） 贷：银行存款 二程运输船投保：二程运输船保险金额应该等于：中转港卸货完毕前在途中转港的单位采购成本二程运输船运输量+该船装货量的堆存费用+二程运费，再按保险费率等计算。编制分录： 借：原材料X材料 贷：银行存款 二程运输船到达目的港卸货验收： 借：原材料X材料 贷：在途物资X港X材料 付运费： 借：原材料X材料 贷：银行存款 结算二程船速遗或滞期费： 借：原材料X材料 贷：银行存款 以上分录或作相反会计处理。 对于二程运输、保险费等，依据常规核算方法，确认、计量和报告真实可靠、内容完整的采购成本。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。