会计实务：中外合资经营企业产品生产成本核算的一般程序及应设置的账户.doc

中外合资经营企业产品生产成本核算的一般程序及应设置的账户

㈠产品生产成本核算的一般程序 1．确定成本核算的对象 成本核算对象是费用的承担者，或是费用的归集中心。进行成本核算，首先应确定成本核算的对象，然后才能按照确定的成本核算对象归集各种费用，计算产品成本。
2．确定成本核算期 成本核算期是指每隔多长时间计算一次成本。由于合营企业的生产类型不同，所以成本核算期也不同，如单件小批生产的合营企业，应在产品生产周期结束时计算产品成本。如在大批量生产的合营企业，应在每月月终计算产品成本。
3．确定成本项目 成本项目是指各种生产费用按其经济用途分类的项目。构成产品成本的费用，有的直接用于生产，有的则用于管理和组织生产。按成本项目归集和计算成本，可以明确成本的构成情况，便于分析成本升降的各种原因及对成本变化影响的程度。因此，为了科学地计算产品成本，企业应当正确确定成本项目。合营企业的成本项目一般分为直接材料、直接工资和制造费用三项。企业还可以根据生产经营管理需要及生产的具体情况，增设一些成本项目（如燃料及动力、外部加工费、半成品等等），还可以将“制造费用”分为“车间经费”和“厂部经费”两个项目。
4．正确地归集和分配各种费用。成本核算过程实际上是费用归集和分配的过程。为正确地核算成本，对费用的归集和分配一般应做到以下几点要求：按国家规定的成本开支范围划清费用的补偿界限；按权责发生制原则划分费用的受益期限；按成本分配受益原则划清费用的受益对象；正确地划分完工产品与月末在产品的费用界限。
5．按成本核算对象设置和登记生产成本明细分类账户，编制成本计算表。 ㈡产品生产成本核算需要设置的账户 为了核算产品生产成本需要设置“生产成本”和“制造费用”两个账户。 1．“生产成本”账户 “生产成本”账户主要核算企业生产各种工业产品（包括产成品、自制半成品、工业性劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备，以及供应非工业性劳务所发生的各项生产费用，并据以确定产品生产成本。该账户的借方登记本期发生的各项生产费用；贷方登记应结转的完工产品的生产成本，期末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的产品的成本。为了具体反映每一种产品的生产费用和生产成本，该账户可按成本核算对象（产品品种、产品定单、各个车间）设置明细账，进行明细核算，分别按成本项目归集各成本核算对象所发生的各项生产费用，借以计算各成本核算对象的总成本、单位成本和期末在产品成本。
2．“制造费用”账户 “制造费用”账户主要核算企业各个生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，该账户借方登记本期发生的各项制造费用；贷方登记转入“生产成本”账户的各种产品生产应负担的制造费用，月终结转后一般无余额。结转时借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。
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