浅析我国钢铁类上市公司环境会计信息披露问题本科论文.doc

摘 要
当现代工业社会在快速发展的同时以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境时，长期以来所累积的环境污染己经开始显示出其现实的和潜在的危害。随着人们对经济与环境问题的日益关心，人们也终于认识到，只有那种能够包含环境的可持续发展的道路才是正确的选择。环境会计是基于可持续发展理论建立起来的会计学科的分支，也是符合经济发展的必然选择。环境会计信息披露作为环境会计的重要内容，将促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，对会计理论和经济体制的完善都有重大意义。同时钢铁业是我国基础支柱型产业，也是存在严重环境污染问题的行业，目前钢铁类上市公司的可持续发展越来越受到利益相关者的关注，基于此本文针对我国钢铁类上市公司的环境信息披露进行研究，具有现实意义。
关键词：环境会计信息 信息披露 环境报告
Abstract：As a result of continued process of production and daily life， natural environment‘s quality have been destroyed seriously and have descended rapidly， which have done a great damage to current and follow-up people’s life and public interest. People cared about the relations between economy and environment gradually. Fortunately， people have realized that the development of mankind should not pay a high environmental price， and must choose the road of sustainable development.

一 导论
（一） 研究背景
（二） 研究目的和意义
二 环境会计信息披露概述
（一）环境会计兴起和发展的背景
（二）环境会计的定义
（三）环境会计信息的特征
（四）环境会计信息披露的必要性
三 我国钢铁类上市公司环境会计信息披露现状
（一）样本选择 资料收集
（二）环境会计信息披露的方式
（三）环境会计信息披露的内容
四 我国钢铁类上市公司环境会计信息披露的局限性
（一）主要存在的问题
（二）对经济社会的不利影响
五 对我国钢铁类上市公司环境会计信息披露的建议
（一）加强政府部门的推动作用
(二)完善环境会计信息披露体系
（三）加强企业自身环境会计建设
（四）深化环境会计信息披露理论的发展和创新

浅析我国钢铁类上市公司环境会计信息披露问题
一 导论
（一）研究背景
人类的发展呈现加速度递增的趋势，伴随经济持续快速增长而来的却是资源开发不合理、利用不充分、浪费严重及由此带来的生态环境的破坏和恶化。我们对自然的肆意践踏也必然遭到自然对我们的报复，这种报复的效果已经逐步显现出来，并且在将来会更加明显。
包括我国在内的世界各国都就环境和经济展开了从理论到实务的研究和探索，试图寻找从传统的企业经营管理到生态与管理有机结合的绿色管理。在这种大的趋势下，各经济主体的经济行为都受到巨大影响，其中当然也包括在企业经济活动中占有重要地位的会计活动。环境问题的提出给会计活动的各个环节都提出了新的课题与挑战，由此也诞生了将环境纳入到会计系统中的环境会计管理体系，而其中将企业推到社会公众面前接受各方目光的当属环境会计信息披露这个重要环节。本文正是基于这一背景展开对环境会计信息披露的具体研究，以钢铁类上市公司为例，试图探寻我国钢铁行业环境会计信息披露的各种问题及解决途径。
（ 二） 研究目的及意义
针对我国资源短缺和环境恶化等各种问题，我国政府提出了可持续的科学发展观，力图建设社会主义和谐社会。会计专家和学者也在积极响应这一经济发展的时代召唤，试图不断发展和完善环境会计理论并开拓其实践意义。
企业作为环境污染的主要肇事者，理应承担起治理环境污染的责任，保护环境已经成为现代企业所必须履行的一项重要责任。我国作为一个发展中国家，市场经济体制尚不健全，在环境会计信息披露上也远远落后于西方发达国家的企业，但为了实现最佳的经济效益和社会环境效益，就必须建立和完善环境会计信息披露制度，从而激励绿色企业的发展壮大，促进社会的和谐发展。
因此环境会计信息的披露极具研究意义和价值。他不仅是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要，对全社会的可持续发展战略具有重要的现实意义。本文也就是基于此，对环境会计信息披露进行整体概述，以钢铁类上市公司为代表，来说明我过重污染行业的企业在环境会计信息披露方面的情况，并针对相关问题提出相关改进措施，力求对我国钢铁类上市公司环境会计信息披露制度提出有利的意见和建议。
二 环境会计信息披露概述
（一） 环境会计兴起和发展
早在20世纪70年代，西方的会计学者就开始研究环境保护与会计处理技术的结合方式问题，其中以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表，率先提出了“环境污染会计”这一概念。进入20世纪80年代，有些学者进一步将“环境污染会计”拓宽到“生态会计”这一构想。从20世纪90年代开始各国政府和会计学者开始进行环境会计理论的系统研究，逐步形成了初步的理论框架。
我国环境会计信息披露的研究始于90年代初，葛家澍教授和李若山教授1992年发表的《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，首次向国内介绍了西方的环境会计。此后，众多学者积极响应，理论和实务工作者开始致力于环境会计问题涉及的领域包括环境会计的概念与本质、环境会计对象与要素、环境会计的目标、环境会计的基本假设与基本原则、环境会计的确认计量、环境成本计算以及环境会计信息披露等方面的研究，并取得了一定的成绩
（二） 环境会计的定义
目前，对环境会计的定义，中外会计文献的表达各不相同，各有所指。我国对环境会计的研究是在借鉴国外的基础上进行的，从所能见到的有关文著看，对环境会计的论述主要有：
（1） 环境会计是运用专门的方法，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，为会计信息使用者进行决策提供有关企业资源环保全方位信息的一种经济管理信息系统。
（2） 环境会计又称绿色会计。它是以货币为计量单位，以有关的环境法律法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治和开发利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量，全面评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
（3） 所谓环境会计，是指以自然资源耗费如何补偿为中心开展的会计。他通过会计特有的方法，对企业给社会资源环境造成的效益和损失进行计量。
根据以上论述，可以对环境会计的内涵这样理解：环境会计是以货币为主要计量单位。以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的关系。确认、计量、记录、报告环境污染、环境防治、开发和利用的成本和费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果的影响；为国家和企业有效地治理环境问题提供可靠的信息，以达到协调经济发展和保护环境的目的。环境会计作为一门会计学分支，是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。其要点是。资源和环境具有“资本”特性。其价值在于能向“人造资本”转换。环境会计的目标可分为两个层次：一是促使企业注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源。努力提高社会效益和环境效益。二是组织相应的会计核算。确认和计量在一定时期的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。
（三） 环境会计信息的特征
环境会计信息主要是那些关于环境保护、污染防治和消除、资源利用以及其他与环境有关事项的财务和非财务信息。
（一） 传统会计信息的质量特点在环境会计信息上的体现和延伸
1、可理解性，是财务信息的基本质量特征，既便于信息使用者理解。而信息是否被理解在于信息使用者的理解能力以及信息的清晰度。综合到环境会计信息上来分析，环境会计信息有一般财务信息所不具备的环境知识，因此需要更高的清晰度。
2、相关性是指财务信息必须与信息使用者的决策相关联，即可以帮助使用者评估过去、现在或未来的事项。环境会计信息使用者的需要主要体现在通过所能接触的信息了解企业的环境绩效和与环境有关的财务信息，并以此做出与企业有关的决策，其最低要求是能了解受托责任的履行情况。
3、可靠性是指信息能够真实客观，也就是说环境会计信息能够真实反映企业与环境的各种状况。
4、可比性是指企业所提供的会计信息能够让使用者比较企业不同时期的信息数据，同时能对同一时期不同企业的环境会计信息数据进行比较。
（二）不同于传统会计信息的新特征
1、环境会计信息的综合性。环境会计信息包括财务和环境两方面的内容，可以说是以经济信息为主的综合信息。它一方面能够反映企业的环境效益和经济效应，从而达到综合反映的目的；另一方面能够帮助信息使用者的综合衡量与决策。
2、环境会计信息的多样性。在环境会计中，传递出来的信息不仅包括不用货币反映，而是通过实务、技术指标等反应的量化信息，同时还包括无法量化的从定性的角度规范的信息，以求得更全面的反映企业环境事项的社会和经济本质。
3、环境会计信息的连续性、系统性、全面性。环境会计信息是按照会计期间的顺延而连续的提供，有利于信息使用者对企业进行跟踪了解和对比分析；同时环境会计信息需要更多的科学处理，按照信息的特征进行分类系统化；最后环境会计信息能够较为全面的反映企业的环境事项的经济结果和环境绩效，有利于信息使用者对企业进行整体评价。
（四）环境会计信息披露的必要性
在环境会计领域，首先进入实务的是环境会计信息报告，即披露企业各种活动对环境影响的信息，其目的主要为了反映企业可持续发展的义务和责任，因而披露环境会计信息有极其重要的社会意义和经济意义。
1、环境会计信息披露是保护资源和改善环境的迫切需要
当前, 我国资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放多的粗放型发展模式, 严重损害了经济发展的环境基础。随着我国经济持续快速增长, 资源开发不合理、利用不充分、浪费严重及由此带来的生态环境的破坏和恶化日益加剧, 保护资源和改善环境己成为当前我国十分紧迫的战略任务。专家们研究认为, 披露环境会计的∀数据对于减少污染而言, 比20年的管制规定更有效。我国有必要建立环境会计制度, 披露企业环境会计信息, 加强与落实企业环境责任。
2、 环境会计信息披露是企业信息使用者的迫切需要
环境会计的基本目标是对外提供有用的环境会计信息, 即企业要向有关信息使用者提供环境信息和与环境有关的财务信息, 从而充分满足他们的判断和决策需要。企业的环境会计信息使用者主要有: 股权投资者、债权人及其它金融机构、国家政府管理机关、商品市场上的各个关系方、职工及其工会组织、社会公众及其他。环境会计信息披露可以影响企业相关关系人的决策, 可能成为一个重要的市场工具, 帮助企业树立环境形象、建立竞争优势。
3、 环境会计信息披露是解除企业环境责任的需要
企业作为资源利用者和保护者, 无时无刻不与环境紧密联系。从环境中获取能量、资源和信息,通过有目的的组织和调度, 再输出到环境中。科学技术突飞猛进地发展和生产力大幅提高, 为社会创造了巨大的财富, 同时由于滥用自然资源, 造成社会公害泛滥, 环境状况日益恶化, 给社会带来了巨大的损害。作为自然环境和社会环境的细胞, 企业不应只考虑自身利益, 还必须自觉意识到国家的宗旨和社会经济目标, 并使企业的行为尽可能反映公众潮流。因此, 企业必须承担起节约能源和保护环境的社会责任。这种环境责任履行情况需要企业披露其环境会计信息, 通过独立审计机构及人员的证明, 解脱其环境责任。
三 我国钢铁类上市公司环境会计信息披露现状
我国是一个发展中国家，市场经济体制还存在着许多不健全的地方，因此在经营管理中还存在着不少弊端，这在环境信息披露上也得到体现，即我国的环境信息披露情况远远落后发达国家的企业。尽管环境信息披露已经逐步被部分企业提上日程，但整体呈现出披露信息不完全、随意性较强等特征，可以说环境信息披露的发展在我国还有很长的路要走。接下来仅以我国钢铁类上市公司为例说明我国环境会计信息披露的现状。
（一） 样本选择、资料收集
据调查分析，我国上市公司环境信息披露集中在重污染行业。根据2003年国家环保总局制定并下发的《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》和《2006新中国会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》中的界定，将钢铁业视为重污染行业。
本文选定 从1990到2008年间在沪深两市上市的27家钢铁类上市公司企业为样本，以其2009年年度报告中披露的环境会计信息为研究对象，对钢铁类上市公司的环境会计信息披露现状进行分析。
本文所取得的数据资为料主要来源于国泰君安研究数据库、港澳资讯网、上海证券交易所网站、pilu深圳证券交易所网站、各上市公司网站以及中财网等。
下面以我国内地在沪深两地上市交易的钢铁类上市公司为研究对象，通过阅读各公司的2009年年度报告，考察钢铁类上市公司环境会计信息披露的内容，披露的方式等方面，并对它们的环境信息披露状况进行分析研究。
（二） 环境会计信息披露的方式
在阅读国内外大量文献的基础上，确定我国环境会计信息披露的方式主要有招股说明书、年报、独立报告和网站、期刊四种。目前我国上市公司主要采用补充报告的模式（在董事会报告和附注中）对其环境会计信息披露。
在分析的29家上市公司时，其环境会计信息披露也是主要集中在年度报告的董事会报告和辅助中，而且多为文字性说明。
（三） 环境会计信息披露的内容
阅读各公司2009年年度报告，发现年报中披露的内容主要集中在宏观政策风险、公司采取与环保有关的政策和环保支出。各公司在年报中披露的环境会计信息的详细情况如下表：
公司名称
披露内容
ST长钢
抓好节能环保项目建设,加强整改和专项治理
鞍钢股份
投资污染治理项目，新能源使用上取得新成效。 全年实现三级以上环保事故为零。大气污染源排放达标率、厂际水污染源综合排放达标率、可回收固体废弃物利用率、均创历史最好水平。设置了“排污费”科目

安阳钢铁
发展循环经济、推进节能减排，使公司科学发展、可持续发展的道路越走越宽，公司加快了节能减排项目建设。
八一钢铁
公司更加注重依靠科技进步和管理创新，降低各工序能源消耗，提升煤气、蒸汽回收和钢渣再生利用水平，促使节能环保工作取得新突破，提高了公司的可持续发展能力。
包钢股份
强化节能减排，加强环境治理，投资节能环保、资源综合利用方面工程。环保支出有“道路绿化费”。
宝钢股份
宝钢股份贯彻集团公司 “环境经营”新理念，积极梳理、策划节能减碳项目，制定高碳行业的低碳发展路线，迎接 “低碳经济”时代的竞争挑战。
因环境污染等造成的其他社会成本”为0。 设有“排污费”

本钢板材
加强污染治理，加强环评工作和环境监督管理，加强环境管理体系认证，加强节能环保项目建设。，
大冶特钢
设有其他应付款科目“应付排污处理费”
法尔胜
收到节能减排项目补助，环保成本上升
抚顺钢铁
大力加强能源管理，促进了资源、能源的节约利用和高效利用；开展一系列设备、设施改造项目和污染防治工程；收到污水处理项目补助，并设有“排污费”
广钢股份
没有重特大环境污染投诉和事故，完成了广州市下达的主要污染物排放总量控制指标，公司进行废水治理、脱硝、脱硫、除尘等环境项目改造，本公司按月支付绿化费。
杭钢股份
2009 年公司始终把节能减排和环境保护作为企业生存发展的生命线，全力推进资源节约型和环境友好型企业建设。废气排放合格率、废水排放合格率实现两个 100％，政府补助项目中多为环保节能项目。
河北钢铁
节能减排成效明显，实施绿色照明改造、回收利用富余高炉煤气发电、除
尘系统整体优化改造等工程，全面完成了河北省政府下达的“双三十”
节能减排目标。 设有“排污费”“河道维护费”“环境治理费”

华菱钢铁
改善烧结工序环境污染状况，满足国家环保部门对污染物排放的规定要求，投资更多节能环保项目。
酒钢宏兴
加大节能减排、推广循环经济。实现焦炉煤气、高炉煤气零排放，加大转炉煤气、蒸汽回收利用力度，实现负能炼钢，降低新水消耗等，从严管理能耗指标。列示有“河道维护建设费”“水资源补偿费”，环保专项拨款。
莱芜钢铁
推进重点环保技措项目，落实工程减排技措、研发、管理三箭齐发，环保技措项目推进形成合力；COD、SO2 减排指标均达到莱芜市政府下达的污染减排计划要求
凌钢股份
实现了公司有史以来第一次钢渣零排放，对降低电耗、新水消耗、减少煤气放散等节能减排的关键环节开展重点攻关
马钢股份
加大对节能环保项目的投资，通过国家审计署组织的节能目标任务以及节能项目审计，通过安徽省政府组织的年度节能目标责任考核，连续三年荣获“安徽省节能先进企业”荣誉称号，并被国家发改委评为节能考核目标“超额完成单位”；同时又有多个节能项目获得国家财政奖励，并列示“环境绿化费”
南钢股份
高度重视并推进节能减排，主要污染物排放全部达到国家清洁生产标准。公司生产区域可绿化地的绿化率达到 100%。 坚持标准化管理模式，发展循环经济，推进节能减排，实现了重大污染事故为 0的目标，控制并减少排污费用支出 1500万元

攀钢股份
抓好节能环保项目建设，加快推进环保项目的改进。
韶钢松山
采用新工艺、新技术对污染源进行改造，收到环境保护补助资金 用于公司废水处理费用和其他环境污染治理费用的支付 

首钢股份
设有专项应付款“环保专项资金”，收到的政府补助用于改造环保项目，增加环保支出“绿化费”
太钢不锈
加快推进节能减排和循环经济项目，为绿色发展提供硬件支撑；探索资源利用新方式，充分利用余能、余热、余汽和废水，减少资源和能源消耗；实现吨钢综合能耗、吨钢耗新水、高炉煤气放散率等指标达到国内先进水平；收到中央节能技术改造财政奖励资金。
武钢股份
节能减排硬件条件不断改善；公司修订下发了《武钢环保设施管理办法》，并将环保设施管理纳入领导人员经营业绩考核；公司还加大了环境保护的资金投入；实现固体废弃物的综合利用、水循环利用。
西宁特钢
通过相关装备的技术改造、细化用能管理、合理调配用能等手段使节能减排成效显著；实施了转炉污泥回收利用、钢渣回收利用、废旧设备回收利用等项目；确保各项污染物的处理或排放指标达到环保管理 ；列示了“排污费”

新兴铸管
大力发展循环经济，减少生产对环境的污染；加大投资环保项目；列示有“预提排污费”“环境保护专项资金”“污染治理费”

董事会报告中一般会披露企业在过去一年中在环境方面所取得的成绩，以及在未来一年企业在环境方面的发展战略，具体包括节能降耗、污染治理的工程项目，设备、设施以及技术改造等。报表附注中一般为各在建工程项目的资产变动情况、各种环保费用支出、环保补助资金等。
年报中披露的环境信息特点：
第一 从数量上看，100%公司都在报表中披露环境会计信息，大部分集中在董事会报告和报表附注中。
第二 从内容上看，年报中环境会计信息披露的内容主要包括:排污费、绿化费、环保支出、环保投资、“三废指标”、节能环保设施改造、节能环保管理制度、节能减排新技术、污染治理系统工程、环境监测体系、政府的环保补助。
第三 从形式上看，报表中既包含定量信息又有定性信息。定量信息主要集中在环保投资、绿化费、排污费及其他环境支出等内容，这些内容几乎都是在报表附注中出现，作为会计科目的明细科目列示。
第四 从自愿性上看，企业的环保意识越来越高，企业也越来越重视清洁生产，绿色环保生产和可持续发展项目和工程，在董事会报告中也越来越多的提到其环境责任，环境信息披露披露的自愿性明显增强，所以企业也越来越多的向社会公众传达企业的环境信息。
（四） 我国钢铁业上市公司环境会计信息披露的局限性
1 披露的内容不独立、不完整，对一些环境事项缺少必要的解释说明，未能体现环境会计信息的重要性、明晰性。
在进行了环境会计信息披露的上市公司中，大部分只是对某些会计科目中存在的环境会计信息做一简要说明，而未能在独立的会计科目中将环境会计信息进行反映；披露的项目不完整，只集中在环保投资、排污费、绿化费和环境相关认证等内容上，而不是按照有关要求，披露那些企业必须公开的环境会计信息和自愿公开的环境会计信息，这些都在一定程度上影响了环境会计信息的重要性、明晰性。
3． 披露环境会计信息的方式不规范，行业间可比性差。
环境会计信息大多是以董事会报告和报表附注的方式对外披露，缺乏固定、规范的模式。对于同样性质的支出，比如“排污费”，有的公司放在“管理费用”中列示，有的公司放在“营业外支出”中列示，有的公司放在“待摊费用”中列示，还有的公司放在“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示。这些处理使得上市公司所披露的环境会计信息缺乏行业间的可比性。
　4．披露的环境会计信息实用性较低，缺少对披露的环境会计信息的必要鉴证。
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上市公司选择对外披露的环境会计信息大多是对企业经营状况不形成重大影响的信息，对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析，由于缺少对环境投资的专项说明，多数非专业内的投资者无法识别某些行业的资本性支出是否为环境投资，从而所披露的环境会计信息对于利益相关者的使用来说价值有限。而且上市公司所揭示的环境会计信息多数是自我赞扬性的，强调公司在环境治理和保护中积极地一面，而不是真正去履行社会报告责任或公共会计责任。
五 对我国钢铁类上市公司环境会计信息披露的建议
(1) 推进环境会计法规、会计准则和会计制度的制定。
发挥政府部门对环境会计的宏观规范作用，推进环境会计法规、会计准则和会计制度的建设。以法律，法规的形式确定环境会计的地位和作用，在体系、覆盖面、实施细则及可操作性等方面进一步健全和完善，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。
(2) 积极借鉴发达国家经验。促进环境会计理论与实务的同步发展。发达国家环境会计的研究起步早，目前在环境会计理论和方法上已有经验可循。我们应在了解其环境会计发展历史、现实状况，把握其来龙去脉的基础上紧密结合我国的现实国情，有目的、有针对地吸收和借鉴有益于我国的环境会计的理论与实践经验。同时。要加强与各国间的交流与合作，减少开发中的重复劳动，加快我国环境会计理论、实务的发展，一方面可以创造条件，鼓励会计师事务所开展环境审计工作，另一方面在会计职业团体内部设置专门的委员会或小组开展对环境会计的研究工作。
(3) 重视环保、资源部门作用，通力合作推进环境会计信息披露工作。环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。因此，在实践中要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责，它是企业管理系统的重要组成部分，与其它部门所发挥的作用是不同的。实现他们之间的通力合作，是推进环境会计信息披露工作的前提。 在环境会计信息披露过程中，国家环保部门应对上市公司的环境会计信息披露做出技术性基础规定。
(4) 加强企业财务人员素质，使其能够胜任环境会计信息披露工作。对于企业财务人员，不仅要加强他们的后续教育，还要加强他们的环境会计专业知识的教育和培训，更新其知识结构，提高其环境会计信息披露方面的技能，以适应环境会计信息披露的要求。