会计实务：转嫁式筹划的一般规律.doc

转嫁式筹划的一般规律

在市场经济环境中，商品课税的转嫁有以下一些规律：
1．物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件
转嫁式筹划涉及到课税商品价格的构成问题，税收转嫁后存在于经济交易之中，通过价格变动实现。课税不会导致课税商品价格的提高，也就没有转嫁的可能，税负只能由卖方自己负担。课税以后若价格增高，税负便有转嫁的条件。若价格增加少于税额，则税负由买卖双方共同承担。若价格增加多于税额，则不仅税负全部转嫁，卖方还可以获得额外收益。因此可以说，没有价格自由波动，就不存在税负转嫁。
基于物价自由浮动这一条件，企业进行转嫁式筹划的重点应放在与物价自由浮动紧密相关的税种，如商品课税等。至于其他的税种，企业就得考虑运用其他的税收筹划方法。
2．商品供求弹性是税负转嫁的约束条件
在自由竞争的市场上，课税商品价格能否增高，不是供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场上供求弹性的压力问题。一般来说，对商品课征的税收往往向没有弹性的方向转嫁。对税负转嫁可以从需求弹性和供给弹性两方面分析。
需求弹性即商品需求的价格弹性，它指商品的需求量对市场价格变动的反应程度。在其他条件不变的条件下，有利于销售者提高价格向前转嫁税收负担，而由于需求弹性小的缘故，消费者不易放弃或减少购买。如果商品如果商品的需求完全没有弹性，则税收可以完全向前转嫁并落在购买者头上。反之，商品的需求弹性越大，新增税负向前转嫁给购买者的可能性越小，而只能更多地向后转嫁而落在销售头上。
供给弹性是商品的供给量对于市场价格变动的反应程度。在其他条件不变的情况下，商品的供给弹性越大，新增的税收负担就越容易向前转给消费者。反之，供给弹性越小，就越不利于销售者提高价格向前转嫁税收负担；如果商品的供给完全没有弹性，则税负只能向后转给供给者。
3.税负转嫁与成本变动规律
在成本固定、递增、递减三种情况下，税负转嫁有不同规律。成本固定的商品，所课之税有全部转嫁购买者的可能，因为固定成本商品的成本与产量多少无关。此时，若需求无弹性，税款便可加入价格，实行转嫁。
成本递增商品，所课之税转嫁给买方的金额可能少于所课税款额。此种商品价格提高，为维持销路，只好减少产量来降低成本。所以，这时卖方难以转嫁税负，只好自己负担一部分。
成本递减商品，不仅所课之税可以完全转嫁给购买者，还可获得多于税额的价格利益。此种商品的单位不随产量的增加而递减，课税商品如无需求弹性，税额即可加入价格之中转嫁出去。
4．课税范围和课税对象与税负转嫁的关系
课税范围广的，即课税能遍及同一性质所有或大部分商品的，转嫁易，反之则难。如茶和咖啡同属饮用商品，如果课税于茶而咖啡免税，当茶价增加时，饮茶者改饮咖啡，以致茶的消费减少。此时茶商则不敢将全部税款加于茶价之内，亦即转嫁较难。
税收能否转嫁与其难易程度与课税对象的性质有很大关系，如对人的所得课税，较难转嫁，而商品课税就较易转嫁。
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