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“营改增”试点对原增值税纳税人需要关注9点
根据财政部、国家税务局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“试点通知”），经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，销售服务、无形资产或者不动产（以下称“应税行为”）由缴纳营业税改为缴纳增值税。
一、营改增范围
本次属于全面推开营业税改征增值税试点，即“全面推开”即2016年5月1日以后不再缴纳营业税，全部纳入营改增范围，实务中要注意“营业税”发票的时间截点，如当地没有过渡期，应该自2016年5月1日起不再接受营业税发票做税前扣除凭证和账务处理凭证。
二、税目变化与适用税率
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（一）新增税目与适用税率。
本次试点主要增加了以下税目。
税目税率
建筑服务11%
金融服务6%
生活服务6%
销售无形资产6%
其中：转让土地使用权11%
销售不动产11%
不动产租赁11%
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（二）部分应税行为的税目调整
部分应税行为，在本次全面试点中进行了税目调整。
1.税目调整后适用税率发生变化的。
（1）“融资性售后回租”并入金融服务中的“贷款服务”，税率调整为6%。
（2）新增“不动产租赁服务”，适用11%税率。车辆停放服务、道路通行服务等归并入“不动产经营租赁服务”。
（3）“无运输工具承运人提供的承运业务”由“货物运输代理”调整至“交通运输服务”，税率调整为11%。
2.税目调整后适用税率仍保持不变的。
如：各类代理服务（除广告代理），包括货物运输代理、代理报关、知识产权代理、代理记账、广播影视节目（作品）发行代理等，由原税目一并归入“经纪代理服务”；各类咨询服务，包括软件咨询、技术咨询、知识产权咨询等，由原税目一并归入“鉴证咨询服务”；专利和非专利技术转让、商标著作权转让业务，由原税目一并归入“销售无形资产”征税；金融支付服务原属信息技术服务中的“业务流程管理服务”，现按金融服务中的“直接收费金融服务”征税，等等。此外，还有一些税目的定义表述发生变化。
☆以上新增税目以及税目调整变化，请具体查阅《试点通知》所附《销售服务、无形资产、不动产注释》。
三、进项抵扣政策的有关变化
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(一)增加的可抵扣范围
1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
具体操作：参考国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告文号：国家税务总局公告2016年第15号
2.购进此次试点其他新增税目，除列明不得抵扣外，取得的进项税额可以按规定抵扣。
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（二）下列项目的进项税额不得抵扣
1.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
2.购进服务、无形资产、不动产用于免税项目、简易计税项目、集体福利、个人消费不得抵扣。其中，无形资产（不含其他权益性无形资产）、不动产仅指专用于四类不可抵扣情形。
3.非正常损失的不动产，及其所耗用的购进货物、设计和建筑服务。
4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计和建筑服务。
（三）明确用途改变固定资产、无形资产、不动产的进项税额抵扣政策，在进项税额计算转出的基础上，增加了进项税额计算转回允许继续抵扣的规定。
四、明确兼营情形下一般纳税人标准
明确原增值税纳税人兼营应税行为情形下，办理一般纳税人登记的标准。增值税小规模纳税人连续12个月内，累计应税货物劳务销售额超50万元（工业）/80万元（商贸），或者其累计应税行为的销售额超500万元，应按规定向主管国税机关办理一般纳税人登记。
五、重新定义“混合销售”
一项销售行为同时涉及货物和服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为，按销售货物计算纳税；其他混合销售行为按销售服务计算纳税。
六、补充了三十四项应税行为的增值税免税政策
补充了三十四项应税行为的增值税免税政策，主要惠及民生项目。包括：个人销售购买2年以上住房、涉及家庭财产分割的个人转让不动产和土地使用权免税、托儿所和幼儿园提供的保育教育服务、学历教育服务、养老机构提供的养老服务、残疾人福利机构提供的育养服务、婚介服务、殡葬服务、医疗机构提供的医疗服务等。
七、部分原试点优惠政策调整
对经商务部授权部门批准的的“融资租赁”与“融资性售后回租”继续享受增值税即征即退优惠政策以及差额扣除政策的，实收资本须达1.7亿元。重点群体创业就业（失业人员以及高校毕业生），在原政策基础上提高扣除限额；退役士兵创业就业从免税调整为限额扣减。
八、明确一些不征增值税范围
明确存款利息、保险获赔、资产重组涉及的不动产和土地使用权的转让等不征增值税。
九、明确以购买方为扣缴义务人请输入标题
明确以购买方为境外单位和个人跨境服务的扣缴义务人。境外纳税人在境内发生应税行为，境内未设机构的，不再以其境内代理人为扣缴义务人，而以购买方为增值税扣缴义务人。