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股份支付会计处理及其结算方式影响分析

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。对于授予后存在等待期的股份支付情况，不同支付方式下涉及的会计处理存在一定差异，如表1所示：
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根据前文所述的会计处理方法，相同程度的激励，相同的员工服务，仅仅由于结算方式不同，企业的经营成果可能大不相同。采用权益结算方式时，当企业在授予日对股票期权的公允价值估计很低时，即使等待期结束时市价远远高于行权价，企业计入成本费用的金额也无须调整，这使得为达到利润操纵目的的企业可以任意对授予日股票期权价值进行计量，而不会有未来调整的压力。
[例1]20×1年12月，A公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须自20×2年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日（20×2年1月1日）的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15％；第三年又有15名管理人员离开。由于采用权益结算方式时，费用金额计算如表2所示：
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[例2]在例1的基础上改变方案，20×1年12月，A公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自20×4年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日的公允价值如下：20×2年为15元，20×3年为16元，20×4年为18元。其他条件与例1相同。则现金结算方式下，等待期内每年的费用金额如表3所示：
由例1和例2的计算结果可见，在权益结算方式下，A公司因采取股份支付激励所确认的成本费用金额共232500元，而现金结算方式下，A公司因此确认的成本费用金额共279000元。在权益工具公允价值不断上升的情况下，现金结算方式比权益结算方式下，企业成本多计46500元。所以，如果企业预计所授予的权益工具的公允价值是不断上升的趋势，应当选择以权益结算方式实施股份支付激励。反之，则应选择现金结算的方式。如果企业预计权益工具的公允价值波动较小，两种方式都不会对成本费用造成较大影响。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！