会计实务：火灾造成的存货损失是否进项税转出？.doc

火灾造成的存货损失是否进项税转出？

【问题】
火灾造成的存货损失，进项税额是否要转出？依据是什么？具体是哪条哪款？原《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。按照上述规定是应该转出的。但新《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。新细则采取了全列举，没有了“其他非正常损失”的理解空间，所以我认为就不需要转出了。我的理解对吗？
2009年1月1日之前，对于因火灾造成的存货损失的进项税额要作转出处理。但自2009年1月1日起，依据新《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：“（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；……”《暂行条例实施细则》第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”所以，因火灾造成的存货损失的进项税额不需转出处理。
答：
一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：“（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。”
二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部　国家税务总局第50号令）第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”
因此火灾不属于条例规定的非正常损失，不属于不得抵扣进项税的情况，不需做进项税转出。　
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