会计实务：【答疑】融资租赁直租的会计处理.doc

【答疑】融资租赁直租的会计处理网友问题:直租：租赁设备价值4000万元，收取保证金5%（即200万元，到期归还），手续费4.2%（即168万元），每季度末还款，归还金额2262736.10元，一共20期（五年），到期名义回购价为1元。该网友通过Excel表格，分别计算了融资租赁的实际利率、长期应付款和长期应收款的折现及其实际利率摊销等，计算的非常详尽。会计分录也做了好几个，问我那个分录正确并解释计入利润表的利息怎么多出了168万。（备注：该问题没有提及增值税的问题）分析：1、本题的会计分录中应否出现“长期应收款”和“未确认融资收益”？出租方收取200万保证金，到期归还。也就说在租赁期间是不会归还的，到期时承租方要支付最后一期租赁费，按照实务操作一般都是直接抵减而少支付部分租赁费。因此，该业务的实质就是：租赁方提前收取了最后一期的部分租赁费而已。同样道理，自然也不应有“未确认融资收益”。2、手续费4.2%（即168万元）的处理不管叫什么名义，其实质就是出租方提前收回了168万元的资金，承租方提前支付了应付的租赁费（实际是分期货款+利息）。正因为有了这个前提，才有后面的每期（季度）支付租赁费金额。因此，手续费168万元对于承租方不能作为“财务费用”处理，而作为“长期应付款”的抵减。财务计算： 会计分录：1、租赁发生日：借：固定资产-融资租入固定资产40000000.00未确认融资费用6934723.00贷：长期应付款43254723.00银行存款3680000.002、每个季度确认融资费用第一期：借：财务费用654113.05贷：未确认融资费用654113.05（以后各期会计分录一致，只是变换数据。该会计分录也可以分摊到每月确认，分录一致，只是将表-1中的计算的“确认融资费用”除以3得出）3、每个季度支付租赁费第一期：借：长期应付款2262736.10贷：银行存款2262736.10（第一期到第十九期会计分录都是一样，第二十期需要扣除200万元，需要变换会计分录数据）小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！