“工资薪金”和“劳务报酬”如何节税【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!“工资薪金”和“劳务报酬”如何节税【会计实务经验之谈】个人所得税的纳税项目很多，我们选定“工资薪金”和“劳务报酬”两个常规项目，来谈一下节税技巧。 对于工资薪金收入，依据国家现行政策，我们的节税建议有二：一是平均发，也就是让员工的每月工资数额尽量平均，从而适应较低的税率，来减轻税负；二是分开发，即把员工的报酬分为工资和奖金两大部分，均衡地发放，来减轻税负。 通过几个具体案例，我们来看看工资薪金的节税技巧和效果。 【案例1】平均发放工资，员工就不用纳税了 某糖厂属于季节性生产企业，一年只有四个月的生产时间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均工资为4000元月；其余八个月，职工没事干，每月发500元生活费。 糖厂代扣个人所得税的情况是这样的： 生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为： （40002000）10%25175（元） 这四个月，每人共纳个税700元。其余八个月，每月领取500元因不到起征点，不纳税。 其实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策。个人所得税法第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业（季节性生产企业）可以实行年薪制计算工资和税金。个人所得税实施条例第四十一条又明确：特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 糖厂是季节性生产企业，属于国家圈定的特定行业，若采取“按年计算、分月预缴”的方式计征，员工的纳税情况就会随之发生变化： 员工每月平均工资（400045008）121666.67（元） 月平均工资没有达到2000元的起征点，不用预缴税金；到年底算总账时，个人工资总额不超过24000元，也不用计算税金了。所以，依据国家规定改变计税方式，糖厂员工就不用纳税了，每年人均节约个税700元。 【案例2】年终奖发整数能节约个人所得税 依据国税发20059号文件规定，年终奖按发放额除以12个月来确定适应的税率，那么发放多少就很有学问，因为多发1元钱，就可能多交几百元、几千元甚至是几万元的个人所得税。我们举例讲解： 张某得年终奖6000元，李某得年终奖6001元。对应的税率和速算扣除数分别为： 张某的年终奖6000元除以12个月等于500元，适应税率为5%，没有速算扣除数。 张某应纳税额60005%300（元） 李某的年终奖6001元除以12个月等于500.08元，适应税率为10%，速算扣除数为25元。 李某应纳税额600110%25575.1（元） 因为多领1元年终奖，李某除以12后超过500元，就适用10%的税率，比张某多交275.1元的个人所得税。 再例如，张某得年终奖240000元，除以12后，适用税率为20%；李某得年终奖240001元，除以12后，适用税率为25%。那么，因为多领1元年终奖，李某比张某多交11000.25元的个人所得税。 所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，试算除以12个月后会落在哪一档税率区间，再来确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，卡在临界点上，用足税收优惠政策。比如6000元（满足5%的税率）、240000元（满足20%的税率）等，千万不要多发那1元钱甚至是6分钱，因为这6分钱除以12后，仍然可以四舍五入变成1分钱。这区区1分钱可以让你的年终奖适应税率提高5%。这1分钱在理论上称为临界点。 我们曾经手的一个企业，年终奖“发整数”，一下子节约了18万元的个人所得税。 从两个案例可以看出，对于“工资薪金”项目，遵循“平均发、分开发”的原则，并考虑临界点，就能减轻一定的税负。 劳务报酬“外快收入”的节税筹划也是以分为主。 税法规定：劳务报酬的每次收入在20000元以内，按20%的税率纳税；20000元至50000元之间，按30%的税率纳税；超过50000元的部分，按40%的税率纳税即收入越高，税率越高。鉴于劳务报酬具有“一次性”（完活一次结算）、“多样性”（在多家取得）和“数额大”等特点，我们的节税思路也是分“化大为小”。案例讲解如下： 【案例3】签好劳务报酬合同，减轻个人所得税 李先生是一位财务专家，与某高科技企业签订财务咨询服务合同，每年可获劳务报酬50000元，但李先生要支付交通费等费用10000元。我们看看如何签合同才有利于李先生。 方案一：全额签订劳务报酬合同。 李先生与企业签订全额劳务报酬合同，这也是比较常见的签法，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬50000元，合作期间，李先生发生的交通费等费用自理。 依据税法相关规定，李先生的纳税和收益计算如下： 个人所得税额50000（120%）30%200010000（元） 实际收益合同收入费用个人所得税50000100001000030000（元） 方案二：净额签订劳务报酬合同。 李先生与企业签订净额劳务报酬合同，即是仅就能拿到自己手里的实际劳务报酬签订合同，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬40000元，合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。 李先生的纳税和收益计算如下： 个人所得税额40000（120%）30%20007600（元） 实际收益合同收入个人所得税40000760032400（元） 方案三：分别签订两个劳务报酬合同。 李先生是专家，对企业的发展能起到指导和顾问作用，在与企业签订劳务合同时，就可分工作和顾问两项劳务分别签订合同。一个合同的内容大致是：企业支付李先生顾问费用20000元，合同签订后即付；另一个合同的内容大致是：企业支付李先生劳务报酬20000元，完工支付（两次收入至少要间隔1个月，否则要合并纳税），合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。 因为合同金额降低了，税率也就从30%下降到20%。李先生的纳税和收益计算如下： 个人所得税额20000（120%）20%20000（120%）20%6400（元） 实际收益合同收入个人所得税2000020000640033600（元） 方案四：签订税后劳务报酬合同。 李先生也可以与企业签订税后劳务报酬合同，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬35000元，个人所得税、交通费等所有相关费用由企业承担。 由此，李先生的个人收益为35000元。 企业为李先生负担的税款为： 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率）（350003500020%2000）（130%）37142.86（元） 应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数37142.8630%20009142.86（元） 比较上述四种方案，从节税的角度讲，最不利于节税的是方案一，纳税最多收益最小；方案二比方案一能省2400元税款，令李先生的税后收益从30000元增加到32400元；最利于节税的是方案三，比方案二还多节税1200元，但签订两个合同会给实际操作带来点麻烦；最利于李先生的是方案四，但企业如果算出自己要多支出4142.86元（35000元报酬10000元费用9142.86元税款50000元合同价），恐怕合同的签订就不会那么顺利了。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。