建安企业怎么签合同才最省税？涉税风险才最小？(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!建安企业怎么签合同才最省税？涉税风险才最小？（老会计人的经验）增值税的全面推行，给建筑业的经营和管理带来了重大影响。“营改增”以来，各建筑企业都在积极探索更加高质、高效的管理手段和方法，以应对“营改增”对建筑企业利润的冲击。“营改增”对于建筑企业合同的签订和“精细化”管理，也提出了更高的要求。如果还按照以前的套路签订合同，很可能在合同执行过程中产生财务、税费纠纷，甚至影响工程项目的顺利进行。因此，有必要针对“营改增”后“业主”的类型进行细分，并针对性地梳理合同签订的技巧。营改增以后，“业主”主要分成2类：不能抵扣增值税进项税的业主，比如给政府做的工程，办公大楼、建的学校、修的公路等。可以抵扣增值税进项税的业主，比如房地产公司、工业制造企业等。第一类业主，是不能抵扣增值税进项税的，所以我们最好签包工包料的合同，这样我们可以抵扣17%。第二类业主，像房地产公司是需要交11%的增值税，他的成本需要抵扣。而工业制造企业，按税法的规定，2016年5月1号以后，自建工程包括办公楼、厂房等不动产，里面含的增值税进项税，分2年抵扣。第1年抵扣60%，第2年抵扣40%。那么第二类业主，是签包工包料合同，还是签甲供材合同呢？如果他们自己买材料，可以抵扣17%；如果包工包料，你们给他开的发票则可以抵扣11%。因此，这类业主很有可能跟你签甲供材合同。签合同的技巧企业交多少税，不是财务做账做出来的，而是公司做业务做出来的，重点是公司签合同签出来的。要降低你的税负，就要管控你的业务流程，管控你的业务环节，重点就是管控签合同环节！第一类业主第一选择：签包工包料合同是上上策！如果是不能抵扣增值税进项税的业主，在战略上，我们一定要签包工包料合同，这样会更省税。一般来讲，建筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%-70%，人工费占到20%-30%。1、材料费税负：营改增以后，如果签包工包料合同，我们给业主开发票，一定要按11%算税。可是，材料和设备是施工企业自己采购的，可以抵扣17%。这样一来，材料费、设备费下降6个点，对于总报价而言，税负下降60%*6%=3.6%。营改增之前，企业要交3%的税，乘以60%，那么材料费、设备费所占份额时1.8%。也就是说营改增之后，我们在材料费、设备费这一块，就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。2、人工费税负：营改增以后，人工费这一块是按照11%计税的。但是，我们是外包给建筑劳务公司的，建筑劳务公司是按3%简易计税的。所以，建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票，那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而总承包给业主开是11%。对总承包而言，人工费增加8个点。人工费按30%计算，那么人工费所占的税额是2.4%。营改增之前，如果总承包把人工同样给建筑劳务公司，总承包公司可以差额抵扣营业税，建筑劳务公司还是3%，总承包给业主开也是3%，这样就抵掉了。也就是说，营改增之前，人工费是不需要交税的。也就是说，营改增以后，人工费税费增加2.4%。3、总税负：材料费、设备费降低5.4%，人工费增加2.4%，总体来说，整体税费还是降低3%。但是，有一个前提，我们是假设材料和设备是可以抵扣17%的。实际上这种假设是不现实的。因为砂石料、商品混凝土只能抵扣3%。一般来说，砂石料和商品混凝土可以粗略计为2%左右。对于建筑企业来讲，税费至少还是降了1%（3%-2%）的。另外，办公用品、机械费等还可以抵扣一些增值税。结论：营改增以后，包工包料的合同，税费一定是下降的。包工包料的合同，对于施工企业来讲，是上上策的选择，最实惠的。如果业主不能抵扣增值税进项税，那么他买材料的话绝对是一种浪费。所以就需要我们跟他们沟通协商，一定要签包工包料的合同。第二选择：业主指定供应商和价格，施工企业签“名义”上的包工料合同如果业主不愿意签包工包料的合同，项目负责人一定要想方设法一定要签，至少是法律形式上的包工包料合同。比如，可以让业主指定材料的供应商，甚至价格也可以让业主确定。但是，一定要材料商跟施工企业签采购合同，由施工企业把采购款支付给供应商，供应商开17%的发票给施工企业。按照建筑法第25条规定，业主指定供应商是违法行为。不过，不管如何操作，都要在合法的程序中达到我们的目标。第三选择：将业主看作施工企业的代购员业主坚持自己采购，这时施工企业就要想方设法把业主变成施工企业的代购员。比如：工程材料费700万，人工费300万。业主找供应商买材料，要变成建筑公司委托业主去买材料。这样，签采购合同时，一定要建筑公司跟供应商签合同，一定不能让业主跟供应商签合同。最后，一定要业主先把材料款付给施工企业，再由施工企业付给材料供应商。如果业主不愿意把材料款付给施工企业，而是直接给供应商，怎么办？这种情况下，材料商开票给施工企业，是不能抵扣的，因为钱是业主付的，这叫做“票款不一”。如果说，业主一定要把材料款付给供应商，施工企业一定要跟业主签订一份700万的无利息借款合同。签完以后，马上再签一份第三方合同，即建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”。在这2份合同的前提下，业主作为代购员没有发生垫款行为，这样拿到的票虽然表面上“票款不一”，实质上是一致的，仍然可以抵扣增值税进项税。第四选择：先开票、后付款，签“三方委托支付协议书”业主不愿意签借款合同怎么办？这时的解决方法是“先开票，后付款”。也就是在业主每次给材料商付款之前，建筑企业应该先给业主公司开具增值税普通发票。按照财税201636号附件2第41条第2项规定，营改增以后，建筑企业增值税纳税义务时间是收到业主预收账款的当天。这种操作的意思是，业主给了建筑公司一笔预收款，建筑公司拿着预收款找到供应商买材料。不过呢，预收款没有先放到建筑公司的账上来，通过业主直接把预付款拨付给材料商。同样，开完普票之后，业主、建筑公司、材料商三方还要再签“三方委托支付协议书”，这样仍然可以抵扣增值税进项税17%。为什么是普票？因为业主不能抵扣增值税进项税，因此施工企业只能给业主开增值税普票，不能开专票。相当于，业主给我们的钱，施工企业叫预收款，业主方叫预付款，我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的规定。而之后签的“三方委托支付协议”，相当于我们把业主付的预付款划给了材料供应商。不过，这笔钱没有经过施工企业的账号。第二类业主以房地产公司、工业制造企业为代表的，可以抵扣增值税进项税的业主。这类业主，一定会要求自己买材料的，因为他是可以抵扣17%的，所以一定会要求跟施工企业签甲供合同。一般来讲，一个工程的材料费是一定的，业主可能只购买主材和设备，部分主材和辅料由施工企业购买。然而对于施工企业来讲，很多辅料、办公用品是很难拿到增值税转票的。营改增以后，施工企业人工费的税率是增加了2.4%的，不能买主材的话，就不能抵扣，那就相当于施工企业的税负要加重。增值税的计税方法有2种：一种是一般计税，施工企业按11%来交税；一种是简易计税，施工企业按3%交税。实际上，如果施工企业按照简易计税方法来计税，增值税实际税负是3%/（1+3%）=2.91%。如果施工企业按照一般计税方法来计税，增值税实际税负是11%/（1+11%）*11%=9.91%。如果施工企业按照简易计税算增值税，这个项目发生所有成本的进项税不可以享受抵扣优惠；如果选用一般计税的方法，本项目发生所有成本的进项税可以享受抵扣优惠。另外，我们的建筑工程有不同的形态，有建筑、路桥、电缆、土建、装修安装工程，不同工程的材料和设备所占的比重是完全不一样的。那么，当业主要求甲供材时，施工企业如何选择计税方法呢？法律规定，纳税人为甲供工程提供建筑劳务，可以选择简易计税。言外之意就是，施工企业可以选择简易计税，也可以选择一般计税。2016年5月1号以后，新发生的甲供材合同，施工企业可以自由选择计税方法。首先了解一下，什么是甲供材？甲供工程是全部或部分材料、设备由发包方承担的建筑公司。这个“部分”没有明确的比例规定，是由三方协商确定的。业主买的多，施工企业自然就买的少了。因此，施工企业选择一般计税还是简易计税，关键是由施工企业与业主谈判，由施工企业所购买的设备、材料所占比重有多少决定。增值税发票分两种，分为增值税普通发票和增值税专用发票。对于一般纳税人来讲，对外我们可以开增值税普通发票，也可以开增值税专用发票，税负都是11%。增值税普通发票，对于对方而言是不能抵扣的，而我们仍然可以抵扣；增值税专用发票，对方可以抵扣。营改增以后，增值税进项税的抵扣，只能用增值税专用发票。但增值税专用发票，别人开给你以后，上面标注有开票日期，开票日期180天以内，一定要在网上认证，不认证是不能抵扣增值税的。如果超过180天，这个增值税是要计成本的，可以用来抵扣企业所得税。案例说明买钢材1170万，拿到增值税专票，按道理是可以抵扣170万的进项税，结果开票日期180天以内没有认证，那就不能抵扣了。那这170万就要计入你的采购成本，以后企业所得税会减掉170万。所以，施工企业在拿到增值税专票的情况下，你的账上没有销项税，只有进项税，这叫“倒挂”，“倒挂”不能抵扣，怎么办？这个月不能抵扣就下个月抵，可以一直往后延，慢慢抵。有一个抵扣期限，可以一直到公司倒闭的那一天，都是可以抵扣的。在简易计税的情况下，增值税是不能抵扣进项税，但是可以抵扣企业所得税。不过，营改增以前，企业所得税=（收入-成本）*25%，而收入和成本里面，都是含了增值税的。营改增以后，只有你获得增值税专票的情况下，成本要下降，收入要下降，因为什么？当然是因为减掉了增值税。那么当业主选择甲供材，施工企业到底选择哪种计税方法呢？结论：施工企业采购物资的价税合计，如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用一般计税；如果小于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用简易计税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。