与-营改增-相关的17个内控问题(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!与”营改增”相关的17个内控问题（老会计人的经验）与营改增相关或擦边相关的内控要素有:内部环境.营改增这件事情一出来,企业有没有专门的职能机构,职责分明地做出各种安排,设计流程和临时方法制度,调动企业所有相关人员,汲取新知识并将其贯彻到销售、采购、会计核算、计税缴税等业务细节中去.风险评估.营改增的关键环节上,如果内控不好,未能充分辨认执行新税后的违规和错缴风险,事后弥补的机会和难度是不堪想象的.这种风险包括从地税换到国税人际关系不熟、沟通不畅的风险.控制活动.税款计缴和会计核算方面,增值税的算法和营业税显然不同,均需在原有基础上进行调整,这里可能需要增加新的关键控制点.信息与沟通.营改增需要企业收集大量税局发布的外部信息,并传递给内部人员,然后收集内部信息,辨别分析整理以供管理之用.内部监督.虽然未必都进行营改增专项内部审计,却可以在写内控自评估报告时,重点提及营改增这段内容.下面来说具体控制点和控制措施.假定公司很大,业务也多样,内控的事情也是很重视的.一、获取足够信息,判断营改增是否影响到自己公司公司应有税务管理岗,设立在财务部也好,单有税务部也好,或者外聘的税务律师也好,反正就是必须经常勤快收集从税总到主管税所的各种规定,第一时间判断对自己的影响.如果在营改增试点范围内,那么就要列出自家所有销售业务,核对规定,看是否属于要改增的那些.这个工作是细致的,且不是拉清单的粗活,有些业务需要细致分析,且需要找税局沟通.业务核对完了,如果真的没有需要改增的,那么控制措施到此结束.如果有需要改增的,那么进行下一步.二、根据公司情况,确定申请何种纳税人,确定应采用何种计税方法如果公司此前并无增值税业务,则需要考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人,这需要测算税负并考虑公司核算力量,原则是:在自己能力之内争取最有利的.必须仔细研究政策,而不是只期望咨询税局.要知道,国税的压力也很大,他们狂加班办手续时,公司对自己的情况描述不清,是有可能搞错的.三、梳理销售业务,确定营改增范围这块工作,是公司的税务岗和业务人员协作的,需要将公司所有销售业务按照税务口径从新梳理,核对规定,若全部需要改增还好,有些公司的老营业税业务,是部分需要改增,部分不改,这样,必须区分清楚.梳理的结果,是形成表格或者说销售业务税种清单,列明业务名字、税种、税率、何种情况下可以减免税,这个清单大有用(简称清单一).四、梳理采购业务,确定可抵扣范围这块也是要税务岗和业务人员协作.首先要列出各种成本费用明细,核对规定或者咨询税局,看哪些可以抵扣,一一记下,做成成本费用、购置资产、工程建设抵扣情况清单(简称清单二).需要注意的是,已有采购业务要梳理,以前未发生、即将发生的采购业务也要梳理,成熟稳定的公司还好,新建企业这块不大好做,只能随着采购业务类型的增加,实时判断,经常更新清单了.五、将自家的营改增情况通知客户,并说明已签定未执行完毕的销售合同条款的履行情况销售合同内往往有发票条款,营改增时点前后,跨时点执行的合同,可能提供不同类型的发票,这个需要明文和客户说清楚,这里应有律师出面拟统一的函,措辞温和,言简意赅,说理清晰,叙述清楚为何原来提供服务发票的合同改给增值税票了,感谢客户的支持等等.这不是虚文礼仪,这是重要的,因为,如果客户也在营改增范围内,他们拿到新的增值税专用发票是可以抵扣的,那么,他们的工程啊资产啊费用啊成本啊什么的可能都有不同,如果是长期大客户,这会影响下一单合同的价格谈判的.并且,如果他们也营改增了,但正好他们这块免征增值税,那么本公司是不能给他们开增值税专用发票的,这个很重要.如果遇到个别不理解的客户,还需要公司去做说服工作.六、将自家的营改增情况通知供应商,并约定已签订未执行完毕的采购合同如何履行采购合同里会有发票条款,若不主动找供应商,能主动来联系公司的供应商可能真不多,跨时点合同的发票怎么开,供应商也未必能细致办理.所以为了本公司的合规纳税,是必须主动联系有合同关系的供应商的.这也需要公司律师写温和而坚决的函发出去.七、修改销售业务内控流程,体现增值税特色到了这一步,一定了解客户是否也营改增了,拿到本公司的专票能不能抵扣,等等,这些在未来的合同谈判中,是要在报价中考虑的,对于薄利合同,没准这个税点就是全部毛利了,不得不重视.还有,如果本公司的这块销售正好免税,那么开不出增值税专票给客户,在报价中就更得考虑了.同等合同额下,是否缴增值税,销售收入那是不同的.销售收入这个数字有多重要,在此不叙述,只提醒对其管控时必须考虑增值税因素了.八、修改采购业务内控流程,重点体现增值税管理特色营改增会影响采购计划,因为有了可抵扣进项,采购金额都会改变,同样,批准权限的级别也要改变,本来批的是买价,现在可能批的是含税或者不含税价,必须在公司内部流程中描述清楚,否则会引起不必要的歧义.已有供应商的清单要统一梳理,而不是招标时临时询问税务资格.大公司对供应商是统一管理的,就是有个入围门槛.由于营改增是与时俱进,并非一蹴而成,所以供应商们有的能给可抵扣的增值税专用发票,有的不行,即便购买同样的服务,也是如此.所以,必须专门派人逐一联络供应商,询问是否能提供正规的可抵扣的增值税专用发票,如果不能,也行,降价或者干脆今后不买他家的了.在日后的采购流程中,尤其是对服务的采购,能提供可抵扣发票的加分,不能的减分,这在招标和合同谈判时都要非常的注意,直到全国的所有营业税都改为增值税.采购定价,又是博弈时.有的供应商只提供服务,这里要关注能不能给可抵扣专票的问题;有的供应商是货物劳务一起提供,且经常是一起谈判价格的,这就要唇枪舌剑,剖析货物多少钱,劳务多少钱,各给什么票,等等.如果不能提供可抵扣专票,则要求降价.采购合同的签约,只要是履行期间在对方的营改增时点之后,或者跨对方的营改增时点,那就要详细约定获取什么样子的发票,确保符合税局要求,也为本公司的税务安排提供支持数据.当然,不改增值税的服务除外.九、营改增时点上,在途发票和已提供劳务但未开发票的处理在途这段时间,不仅是邮政运输快递等时段,还含买卖双方经办人员办交单手续所耗时间,有时,后者比前者还要悠久.即便买卖双方是邻居,也不可能做到卖方开出发票能让买方即时入账.首先还是税务岗和业务人员,梳理掌握在途发票有多少,分别是什么合同下的哪批服务,为什么在途,如果是本公司开早了,那要准备退回换开新的,如果是对方懒怠收取,则需要做游说工作,说明过了这个时点再给的发票就不一样了,以各种理由请对方早日签收,等等.当然游说客户的事情不好做,但考核之下必有勇夫,如能把退票率也纳入本公司销售人员的考核指标,效果肯定不同.由于劳务不可能天天结算,有的是做完了才结算,有的是非到年末不结算,有的是跨期很长,年末也不一定给结算一次,有的是做完之后很久才给结算,所以,营改增时点上已经做了一些劳务但尚未开出发票的肯定存在,作为卖方,公司最好在时点之前”一刀切”,争取结算一次,开出发票给客户,或者和客户商议好,虽不一定要结算,但开出的发票以营改增时点划分,前面的服务票后面的增值税票.十、营改增时点后,退回原营业税发票的处理如果营改增时点之前开出的服务票在时点之后被退回并要求重开,那么,非常可能,只有开增值税发票给客户了.这一点,各地政策可能不同的,对策是,极早和税务沟通,极早和客户沟通,竭力避免这种情况.十一、营改增时点后,冲减原服务销售额的处理很多业务可以审减,营改增政策也规定客户中止、退款的业务可以申请退回原缴纳的营业税,但是,现实和政策是有差距的,这种退税,基本大概几乎毫无可能,因此,对策是,游说客户不要审减不要退款,或者营改增时点前,尽量少结算收入,避免时点后审减或者退款.十二、营改增时点上,与供应商未结算劳务的处理这里的风险是,供应商可能也营改增了,他们将来提供的会是增值税发票,但是本公司呢,营改增前接受了劳务,营改增后取得了发票,如果拿这个发票去抵扣,则很有偷税漏税的嫌疑,因为没有谁能证明本公司不是故意晚要发票的,尤其对税局做出大量的如此说明也是很难.如何对策?可以要求业务人员与供应商确认营改增时点的劳务量,估计金额,在时点做挂账处理,今后收到这些挂账劳务对应的发票,一律不得抵扣.可以在营改增时点日编制不得抵扣清单,列示供应商名字、合同名字、不得抵扣金额(简称清单三),这个清单要同时发给财务部和业务部门.或者,不挂账也行,但这个清单要有.虽然麻烦,但这些工作量比起被税局狠罚的风险,每个公司都可自行评估了.十三、由于以上影响,对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理营改增后,公司的收入成本都不同了,下半年,预算完成与否,每月都要精打细算,拟IPO企业和上市公司更是关注这些,公司应组织测算数据,交预算管理部门,适当调整预算目标或者考核指标.十四、开出、收取增值税发票的处理营改增后,开出、收取发票都与服务票不同,尤其是大量开、收票据的公司.公司应预先培训人员,必要时开发软件,充分估计工作量,否则,开不出票是违规的,收票来不及认证是吃亏的.十五、对一般会计流程的梳理和调整无论原来是否一般纳税人,会计科目都要增加,应交税费的明细、营业收入的明细都得改变,以符合税款计缴和满足公司管理的要求.有的公司,会计相关的IT系统非常复杂,改变任何科目都需要论证,自然要早走内控规定的流程,务必在营改增时点之前完成设置.而系统简单的公司,论证和审批流程也必须应有尽有,这是重要内控文档,得留着备检查的.增值税核算的会计核算是和营业税不同的,需要重新设计计算表单,以及记账分录.系统复杂的公司,可能对模块功能都要有所调整,这些改变,都需要有文档留存备查.前述清单一、二、三,财务和业务人员均应发放,以协助工作.十六、重新进行税务筹划有的公司,筹划很大,复杂业务情况下为节税专门开设专业公司的都有,增值税情景下这些都可能改变,不排除影响公司的架构,这架构如有改动,则所得税会被一并影响,因此,早做纳税筹划那是必须的.十七、了解并积极申请税收优惠根据已有政策,积极享受应有优惠,首先要了解公司可以享受哪些优惠,申请流程是什么,需要提供哪些资料.业务如流水,不舍昼夜,早申请早受益,忘记申请那是不对的.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。