会计实务：工会经费必须实际发生才能税前扣除.doc

工会经费必须实际发生才能税前扣除

一、基本情况
该公司于1999年9月13日成立的集体企业，注册资本7000万元。经营范围：金属深加工;钢材;耐火材料;电控设备的生产.加工.销售;机械制造.安装;电气维修;废钢处理回收。2009年度营业收入459841483.34元，营业利润44807869.53元，会计利润45589484.98元。
二、发现问题、处理及法律依据
（一）扣除类调整项目
1、工费经费的纳税调整
该公司本年度工费经费贷方合计金额为652852.17元，实际发生金额为465707.72元‚按税法规定可税前扣除465707.72元，核定此项目调增应纳税所得187144.45元。
调整依据——《企业所得税法》第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
2、业务招待费项目的调整。
该公司本年度税前列支业务招待费1439967.3元，本年度企业销售收入459841483.34元，按税法规定，税前扣除限额为2299207.42元 [(销售收入额459841483.34元×5‰)与863980.38元（实际发生额1439967.3元×60%）两者中取小值]‚则此项目应调增应纳税所得额575986.92元(1439967.3元-863980.38元)。
调整依据——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”
3、税收滞纳金的纳税调整
该公司本年度营业外支出科目列支税收滞纳金1610.36元，按税法规定不可税前扣除，核定此项目调增应纳税所得额1610.36元。
调整依据——《企业所得税法》第十条第三款：“税收滞纳金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。”
4、赞助支出的纳税调整
该公司本年度营业外支出科目列支赞助支出125396元、按税法规定除公益性捐赠支出以外的赞助支出不可税前扣除，核定此项目调增应纳税所得额125396元。
调整依据——《企业所得税法》第十条第六款：“赞助支出不得税前扣除”。
扣除类合计调增890987.73元。
（二）收入类调整项目
1、免税收入的调整
该单位投资收益科目-被投资方分回收益贷方发生额289400元，为从被投资的居民企业分配来的税后利润，按税法规定作为免税收入，核定此项目调减应纳税所得额289400元。
调整依据——根据《企业所得税法》第二十六条规定第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
2、不征税收入的调整
该公司“营业外收入-其它收入”发生金额为898518.98元，据了解，这笔收入为该企业废弃资源回收和再利用缴纳的增值税退税收入，依据财政部、国家税务总局联合下发的《关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号）文，取得了898518.98元的增值税退税款，企业帐务处理如下：
借：银行存款 898510.98
贷：营业外收入 898510.98
企业所得税年度申报表却将该项收入作为不征税收入进行调减，我局核定该笔收入不用做纳税调整，应征收企业所得税。
调整依据——《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号文）规定。
该公司2009年度利润总额45589484.98元，纳税调整增加额890987.73元，纳税调整减少额应为289400元，应纳税所得额46191072.71元，应纳所得税额11547768.18元，本年已预缴的所得税额0元，本期应补所得税额11547768.18元。
【评析】
本案例中，企业按应付工资的2%比例计提了工会经费652852.17元，而实际划拨并取得合法的单据的只有465707.72元。根据《企业所得税法》第八条规定，允许税前扣除的工会经费必须是在企业取得盖有工会章的合法单据后方能扣除，而企业则是按照财务处理方式进行工会经费的计提，计提的金额与实际发生的金额不符，不符合真实性原则，因而差额部分应进行申报调增处理。
该企业财务人员主要对税法真实性原则理解不够透彻‚ 只知道税法对工会经费不超过工资薪金总额2%规定‚而忽视税前扣除真实性的限制‚税务机关要加强对有关金额限制的费用审核力度‚防止只顾定量检查‚而遗漏对费用税前扣除定性分析‚即真实性审查。
另外，根据国家税务总局2010年第24号公告，《工会经费拨缴款专用收据》已经废止使用，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，只能凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
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