会计实务：简谈置换土地的会计与税务处理.doc

简谈置换土地的会计与税务处理

案 例
甲公司南厂有一块土地与A中学接壤，A中学有一块土地与甲公司接壤。现经土地局行政协调，两家置换土地。两家原有土地是政府行政划拨土地。甲公司南厂原地上办公楼及建筑物账面价值100万元（原值150万元、累计折旧50万元），经评估价值为400万元；A中学原地上房屋建筑物，经评估价值为192万元。置换地价通过土地局结算，即：甲公司先将置换的A中学土地价款192万元上交财政账户，A中学也先将置换的甲公司土地价款400多万元上交财政账户。然后，市财政再将甲公司原地上办公楼及建筑物价款400多万元用为补偿返还给甲公司，将A中学原地上建筑物价款192万元作为补偿返还给A中学。甲公司会计询问：甲公司与A中学置换土地，涉及交啥税？甲公司如何进行会计处理和税务处理？
问题解析
这种置换土地方式实质是：国家先收回两单位原占用土地，然后再分别出让给甲公司和A中学，让甲公司上交财政土地出让金192万元，A中学上交财政土地出让金400万元。最后，市财政再给予甲公司原地上房屋建筑物补偿价款400万元、给予A中学原地上房屋建筑物补偿价款192万元。根据企业会计准则　和税收法律法规相关规定，甲公司置换土地应作如下会计与税务处理：
一、置换回土地时：
会计处理：
根据土地局开具的收款收据和支付款凭证作分录：
借：无形资产——土地使用权（原A中学一块地）192万元
贷：银行存款　192万元
税务处理：
根据土地使用证和《土地使用权转移书据》缴纳万分之五印花税960元（192万元×5）
二、归还国家土地时：
会计处理：
根据市政府下达的收回土地文件和收款凭证作会计分录：
1、地上房屋建筑物清理： 中国淘税网cntaotax 淘尽税海精华，网遍财会政策！
借：固定资产清理——南厂办公楼及建筑物　100万元
累计折旧50万元
贷：固定资产——南厂办公楼及建筑物　150万元
2、收回地上房屋建筑物补偿价款：
借：银行存款400万元
贷：固定资产清理——南厂办公楼及建筑物400万元
借：固定资产清理——南厂办公楼及建筑物300万元
贷：营业外收入——固定资产清理收入300万元
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！