会计实务：用零售价乘税率：消费税不是这样计算.doc

用零售价乘税率：消费税不是这样计算 连日来，针对小汽车消费税政策的调整，很多媒体做了大量报道。不少媒体在分析税率调整对汽车消费税的影响时，直接按汽车市场零售价格计算消费税税额的增减；在这种氛围下，宝马、奔驰等进口汽车甚至在一夜间上涨了10多万元。目前，整个车市围绕消费税的调整正酝酿着新一轮的涨价和降价风潮。经销商突击涨价别拿消费税忽悠购车人新的消费税政策从2006年4月1日起才执行。可是，一些汽车经销商，特别是进口汽车经销商，以国家调整小汽车消费税政策增加了汽车消费税为借口，在消息刚公布后就开始涨价。这和汽车消费税有必然的联系吗？北京智通振业税收筹划事务所有限公司首席执行官李记有介绍，新的消费税政策从4月1日起才执行，现在销售的汽车、经销商已经购进的汽车，都不受新消费税政策的影响，这些车的消费税没有任何变化。财政部、国家税务总局下发的关于调整和完善消费税政策的通知（财税200633号）明确规定，商业企业2006年3月31日前库存的属于征税范围的应税消费品，不需申报补缴消费税。因此，目前一些经销商的涨价行为并不是为了把税负转嫁给消费者，纯粹属于借政策调整契机多赚利润的行为，与汽车消费税的调整无必然联系。一些媒体忙算账用零售价计算消费税易误导消费者此次政策调整取消了小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目，而在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目，并对征收范围进行了新的注释。同时，按排气量的大小确定了相应的消费税税率。税率中最主要的变化是以排气量1.5升为基准，每增加0.5升就适用不同的税率，排气量在2.0升（不含）以上的乘用车，消费税税负增加明显。有一些媒体在分析税率调整对汽车消费税的影响时，直接按汽车的市场零售价格计算消费税税额的增减，这种分析对吗？据李记有介绍，汽车消费税不以汽车的市场零售价格为计算依据。汽车消费税是在汽车的生产、进口环节征收的，与市场零售价格无直接关系。直接按汽车市场零售价格计算消费税税额的增减，会多算或少算消费税税额。国产汽车消费税的征税环节在生产环节，进口汽车为进口环节。以国产汽车为例，比如一辆排气量为3.0升、市场销售价格为47万元的小汽车，我们不能直接按照其消费税税率从8%提高到12%，就认为其消费税增加了18800元。消费税不是这样计算的。汽车厂家现在的主要生产、销售模式为：厂家生产出汽车销售给全资或控股的汽车销售公司二级、三级或更多的经销商消费者。消费税的征收环节是在厂家到汽车销售公司这一环节。业内人士介绍，不少汽车厂家为了减轻消费税税负，往往以较低的出厂价格将汽车销售给销售公司，再由汽车销售公司提价后对外销售，出厂价格和市场最终销售价格有较大的出入。仍然以一辆排气量为3.0升、市场销售价格为47万元的小汽车为例分析。我们假定该车的出厂价格为33万元，消费税税率从8%提高到12%，税负增加4%，其消费税会增加13200元。同理，对于消费税税率下降的汽车而言，由于最终销售价格和出厂价格存在差距，税率的下调对消费税的影响也不能直接按最终销售价格来测算。比如一辆排气量为1.5升、市场销售价格为8万元的汽车，消费税税率从5%降低到3%后，税负减少了2%，但消费税不可能直接减少1600元，而要首先看其出厂价格。假定出厂价格为5万元，则减少的消费税为1000元。小排量汽车降税降价可能性很大中国一汽集团计划财务部税政管理室主任李敬增认为，小汽车消费税税目税率的调整，肯定会对汽车生产厂家的消费税税负产生影响。具体影响有多大，要具体分析该汽车生产厂家所生产车型及车型的构成。总体而言，以小排气量车型为主导产品的厂家，税负会降低；以2.0升（不含）以上的乘用车为主导产品的厂家，税负会增加。李敬增还说，影响小汽车最终市场销售价格的因素很多，消费税的增加并不必然会导致市场销售价格的上升。由于市场竞争激烈，如果厂家把增加的消费税税负通过提价转嫁给消费者，可能就会失去市场份额。因此，不同的厂家会采取不同的策略予以应对，比如通过加强管理，减少生产成本和费用，在不提价的情况下也可能把增加的税负消耗掉。李记有认为，消费税税目的增加、税率（税额）的调整，不仅会直接导致所涉产品消费税的增减，而且也可能导致所涉产品增值税等税负的变化，并最终加重或减轻产品生产企业的税负。税负的变化，会直接或间接地影响到该类产品的最终市场销售价格。从消费税政策的调整到该类产品最终市场销售价格的确定，中间经历了一个复杂的过程，并不是像有些媒体分析得那么简单。总体上看，消费税政策调整后，对消费税税负加重的车型，汽车生产厂家可能采取的应对策略有三种：首先，为了保持所占有的市场份额，保持汽车零售价格不变。对增加的消费税税负，自行消化。其次，如果汽车厂家生产成本、费用不变，其为了获取和原来一样多的利润，则需要提价，把增加的消费税加到汽车售价中，最终转嫁给消费者。这样一来，就会引起一系列税负连锁变化：汽车厂家提高出厂价格，就需要缴纳更多的消费税和增值税；市场销售价格的提高，会增加消费者缴纳的车辆购置税以及随后的汽车保险费等。仍然以一辆排气量为3.0升、市场销售价格为47万元的小汽车为例分析。假定其出厂价格（不含增值税）为33万元。在税率调整前，3.0升排量的小轿车适用8%的税率，厂家在把车销售给销售公司时，应缴纳消费税26400元；税率提高到12%后，应缴纳消费税39600元，消费税增加了13200元。如果厂家为了转嫁税负，则需要把出厂价格提高到343200元，此时缴纳的消费税为41184元，比提价前税负增加1584元。由于消费税属于价内税，出厂价格的提高会相应增加销售产品的增值税。出厂价格（不含增值税）提高13200元，将比提价前多缴纳增值税2244元。如果把所有这些增加的税负转嫁给最终消费者，最终市场销售价格会达到48.7万多元（470000+13200+1584+2244）。如果消费者以48.7万元购入，则需要缴纳车辆购置税41624元（4870001.1710%），原来仅需要缴纳车购税40170元，不仅要多支付1.7万元的车款，还得多支付1454元的车辆购置税。如果汽车厂家不在出厂环节提价，而是在汽车销售公司对外销售时提价，则该车消费税增加13200元，汽车销售公司的增值税和消费者支付的车辆购置税也会有所增加。第三，汽车厂家不涨价，相反采取降价策略。比如汽车出厂价格由原来的33万元降低到32万元，此时厂家需要缴纳的消费税为3.84万元。相应地，厂家所缴纳的增值税也会降低；消费者具体缴纳多少车购税，则需要看该车的市场销售价格。税率的调整，对进口汽车消费税影响的原理与上述相同。由于进口汽车多为大排量汽车，消费税的增加会比较明显。此外，在此次汽车消费税调整中，原来排气量在1.5升（含）以下的小轿车，调整后税率由5%下调为3%，消费税税负下降了2个百分点，缴纳的消费税会减少。消费税税负的下降，相当于增加了汽车生产厂家的利润。厂家即使降价销售，也能保持原来的利润水平。因此，这类车型降价的可能性是很大的。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！